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2016年注冊會計師考試《會計》考點:會計政策及其變更
會計政策及其變更
會計政策概述
會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
會計政策的特點：
第一，會計政策的選擇性。
第二，會計政策的強制性。
第三，會計政策的層次性。
會計政策變更與會計估計變更的劃分
(一)以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎
一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
(二)以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎
一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
(三)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎
一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
(四)根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數(shù)值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。
發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。
(一)追溯調整法
追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。
追溯調整法通常由以下步驟構成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);
第二步，編制相關項目的調整分錄;
【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產負債表日后調整事項涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。
第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;
第四步，附注說明。
其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
第二步，計算兩種會計政策下的差異;
第三步，計算差異的所得稅影響金額;
應說明的是，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。
第四步，確定前期中每一期的稅后差異;
第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。
(二)未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務報表。
(三)會計政策變更會計處理方法的選擇
1.國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。
2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。
3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。
會計政策變更的披露
企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：
(一)會計政策變更的性質、內容和原因;
(二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額;
(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
會計估計概述
會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。
第一，會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。
第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。
第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。
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