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注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)精選2016
注冊會(huì)計(jì)師考試將至，下面yjbys為大家?guī)淼氖恰抖惙ā返母哳l考點(diǎn)解讀，希望對大家備考有所幫助!
考點(diǎn)一：對于分國不分項(xiàng)和分國又分項(xiàng)的區(qū)分。
分國不分項(xiàng)：
企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
例如，某企業(yè)2014年度境內(nèi)所得為800萬元，從境外某國兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬元和90萬元，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。境外收益應(yīng)納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬元)(簡便算法為175×25%=43.75萬元)，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬元)，境外所得應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬元)
分國又分項(xiàng)：
個(gè)人所得稅境外所得的計(jì)算，分國分項(xiàng)需要這樣理解，從同一國家取得的所得，各項(xiàng)目需要先分別計(jì)算各自的抵免限額，然后將各項(xiàng)目的抵免限額相加，減去在該國繳納的稅額合計(jì)，從而計(jì)算是否應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
例如，王某從美國取得偶然所得2000元，已納個(gè)人所得稅100元，從美國取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元。
則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×70%=560(元)在美國取得的所得合計(jì)抵免限額=400+560=960(元)。
應(yīng)補(bǔ)稅額=960-100-600=260(元)。在同一國家的兩項(xiàng)所得，需要分別計(jì)算其抵免限額，然后再相加作為該國所得總的抵免限額。
考點(diǎn)二：企業(yè)所得稅中“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”與“投資企業(yè)撤回或減少投資”的不同處理。
1.兩者概念的區(qū)別：
(1)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。
(2)“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。
2.兩者計(jì)算的區(qū)別：
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
例如：2012年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬元，2014年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。
(2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
例如：2011年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2014年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2014年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。
考點(diǎn)三：個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法。
1.基本規(guī)定
(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，超標(biāo)計(jì)稅。
(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
2.計(jì)稅規(guī)定
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
3.計(jì)算方法
(1)計(jì)稅補(bǔ)償收入=一次性補(bǔ)償收入-上年平均工資3倍
(2)計(jì)稅補(bǔ)償收入/工齡(最長12)商數(shù)視為月工資計(jì)稅
(3)應(yīng)納稅額=[(月工資-費(fèi)用減除)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×工齡(最長12)
考點(diǎn)四：關(guān)于取得股權(quán)投資的投資收益涉稅問題的總結(jié)。
1.個(gè)人取得投資收益的涉稅總結(jié)：
(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得是免征個(gè)人所得稅的。
2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他公司的股票按20%計(jì)算個(gè)人所得稅。
(3)個(gè)人取得其他公司的股息、紅利按20%計(jì)算個(gè)人所得稅。
2.如果是境內(nèi)居民企業(yè)之間因投資取得的投資收益，屬于免稅收入，所以在計(jì)算所得稅時(shí)是需要扣除的。
3.如果是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的境內(nèi)企業(yè)分配的投資收益，按10%計(jì)算預(yù)提所得稅。
4.如果是在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且取得的所得與中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于中國境內(nèi)的上市公司超過12個(gè)月的投資收益，屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
5.如果是境內(nèi)居民企業(yè)投資于境內(nèi)的上市公司，不足12個(gè)月取得的投資收益，則不屬于免稅收入，要計(jì)算所得稅。
6.如果是境內(nèi)的居民企業(yè)投資于境外的企業(yè)，取得的投資收益，則需要按稅率差計(jì)算補(bǔ)稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得都是需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅的。
考點(diǎn)五：不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)。
不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下內(nèi)容：
(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
提示：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除(需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理)。
(4)上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。
(5)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
②接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
③與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
�、芘c非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
(6)一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
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