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加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)
隨著高等院校內(nèi)部改革日益深入，經(jīng)費來源日趨多元化，經(jīng)濟活動也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，使得高校財務(wù)管理和會計核算任務(wù)日趨繁重，筆者認為有必要對高校內(nèi)部會計控制制度加強建設(shè)和完善，提高教育經(jīng)費的管理水平和使用效益，保證高等教育事業(yè)穩(wěn)定、健康、順利的發(fā)展。
一、高校內(nèi)部會計控制制度的含義及內(nèi)容
高校內(nèi)部會計控制制度是指高校為了保證資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、準確、合法、完整，避免和控制各種風險，運用財務(wù)會計的手段以及其他與財務(wù)會計相關(guān)的方法，為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業(yè)規(guī)劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機制。
高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容一般包括組織機構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準控制、職務(wù)分離控制、法規(guī)制度控制、業(yè)務(wù)流程控制、內(nèi)部審計控制。
二、加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的必要性
1、適應(yīng)學校管理體制改革的需要。目前我國高等教育正從政府直接管理的辦學模式向由政府宏觀調(diào)控、學校面向市場自主辦學的模式過渡。這種改革使高校理財?shù)沫h(huán)境發(fā)生了巨大變化，財務(wù)管理的難度和復(fù)雜性越來越大。這在客觀上要求高校對校內(nèi)財務(wù)管理模式、財務(wù)運行機制、財務(wù)管理內(nèi)部控制進行改革，才能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高校管理體制改革的需要。
2、適應(yīng)高校財務(wù)管理改革的需要。1997年以來，隨著高等教育改革的逐步發(fā)展，一是高校的教育經(jīng)費來源發(fā)生了根本的變化，由過去單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)椋航?jīng)費籌集渠道多元化，包括學校財政撥款、學費收入、經(jīng)營收入、社會捐贈和貸款等；二是辦學形式多樣化，各高校合并、聯(lián)合辦學等使得規(guī)模增大，資源共享；三是高校后勤服務(wù)社會化、興辦校辦產(chǎn)業(yè)等。高校的資金不斷向深度和廣度進軍，為了理順內(nèi)部經(jīng)濟秩序，使大量的資金籌集和使用健康有序地進行，必須加強和完善內(nèi)部會計控制制度。
3、國有資產(chǎn)管理的需要。我國高等院校資產(chǎn)主要是國家投資形成的，學校的所有資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，國家必然要求對其資產(chǎn)不能流失，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。而國家這一要求是學校是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關(guān)。
4、防止經(jīng)濟犯罪的需要。權(quán)利未受到約束，內(nèi)控制度缺乏和形同虛設(shè)，財務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因。因此，這也說明的必要性。
三、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及分析
1、內(nèi)部會計控制觀念淡薄，認識不足。高校由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，長期以來受計劃經(jīng)濟影響和以往資金管理模式慣性的影響，經(jīng)濟意識和風險意識淡薄，內(nèi)部控制制度明顯滯后。高等院校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立法人的真正含義，“高校經(jīng)營”在對許多人而言還是陌生概念。在具體工作中仍然存在著重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生重財輕物的觀念。由于有些高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部會計控制重要性的認識模糊，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制有據(jù)難依，造成內(nèi)部會計控制制度設(shè)計上脫節(jié)，執(zhí)行中存在漏洞。作為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范的職能部門財務(wù)處，要建立比較完善的內(nèi)部會計控制制度，必須克服重重困難。
2、內(nèi)部控制制度不成體系，沒有嚴格的約束力。內(nèi)部機制是為了實現(xiàn)既定目標所采取的措施方法，使其系統(tǒng)化、制度化和規(guī)范化的一套嚴密的控制措施。但目前這一機制在一些高校還不健全，主要表現(xiàn)在：一是對重要環(huán)節(jié)和重要崗位人員的控制還不夠嚴，還存在控制的弱點、盲點；二是對主要環(huán)節(jié)和重要崗位的認識不足，內(nèi)控的針對性不強，重點不突出；三是現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少。如有的高校制定的崗位責任制，只規(guī)定了工作范圍，職責權(quán)限，但沒有制定違反責任制的獎懲內(nèi)容，這就起不到約束作用；四是現(xiàn)行內(nèi)控制度存在不系統(tǒng)、不合理的問題，各自為政，很不協(xié)調(diào)。沒有建立一整套內(nèi)控控制體系，往往是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，職能部門間出現(xiàn)管理模糊，職責不清，相互牽制乏力，銜接性差。
3、內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度不夠。有些單位未設(shè)立專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會計控制制度在高校經(jīng)濟工作中發(fā)揮的重要作用。
4、權(quán)利和責任不對等。有的學校制定的財務(wù)制度存在著明顯的缺陷，它只賦予了“一支筆”個人審批和支配經(jīng)費的權(quán)利，而沒有落實“一支筆”經(jīng)費開支應(yīng)承擔的一定責任。這種不對等的缺陷所導(dǎo)致的現(xiàn)象是，“一支筆”的權(quán)利不受約束，行為不擔責任。顯然這種制度是不健全的。權(quán)利和責任要同時賦予，并要有監(jiān)督的機制。
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四、的對策和建議
1、建立健全內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制體系主要涵蓋六個方面：（1）會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務(wù)報告、主要會計處理方法和執(zhí)行的會計政策、費用開支標準、財務(wù)開支審批制度、特殊事項審批制度等。（2）財務(wù)管理制度。主要包括財務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、籌資管理制度、會計電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟責任制度等。（3）貨幣資金及實物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、銀行賬戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、低值易耗品管理制度、實物清查盤點制度、財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項管理制度等。（4）重大事項管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項目管理制度、其他重大事項管理制度。（5）票據(jù)及會計檔案管理制度。主要包括收費票據(jù)管理辦法、會計檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。（6）機構(gòu)及人員管理制度。主要包括財務(wù)機構(gòu)、崗位、財務(wù)人員、會計委派制度、工作成效獎懲等管理辦法。
2、提高會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制建設(shè)的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批有水準、講誠信、講道德、堅持原則的會計人員，是加強內(nèi)部會計控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會計人員知識素質(zhì)高，具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有較豐富的工作經(jīng)驗，熟悉國家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并要有認真負責的工作態(tài)度，求實嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。二是要求會計人員道德素質(zhì)高，高校內(nèi)部會計控制管理和執(zhí)行的好壞，與會計行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系�！耙粋�知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補”。因此，要不斷對會計人員進行職業(yè)道德、法治觀念教育和和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)。
3、加強會計電算化的內(nèi)部會計控制。高等學校實行會計電算化后，使會計工作的一些程序變得簡易化，整個會計核算完全依賴計算機及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此資金的安全和計算機系統(tǒng)的安全問題突顯。同時，電算化會計信息的處理和存儲方式也與手工模式不同，過去針對手工操作的管理方式不在適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴格會計控制程序來保障。首先要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性。其次，建立會計電算化崗位責任制，加強電算化系統(tǒng)操作和維護控制，加強電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強各項安全保密措施。
4、建立完善的監(jiān)督機制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會計控制是一項長期的、涉及到諸多經(jīng)濟內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)正常、有序地運行。
各級財務(wù)部門應(yīng)加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查。財政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制法律、法規(guī)對高校有著規(guī)范和指導(dǎo)的作用。同時，財政部門的檢查又能從外部有效地促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。
加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè) [篇2]
隨著企業(yè)改革的不斷深入，建立一個嚴密、有效的內(nèi)部會計控制制度成為擺在各行業(yè)面前的一個重要課題。為此，財政部根據(jù)《會計法》相應(yīng)制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，這對保證會計資料的真實、合法、完整，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有序進行有著重要意義。
南寧市在1997年開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗收以來，共有598個單位通過考核驗收，其中只有32%的單位建立了較全面、詳細的內(nèi)部會計制度，大部分單位所建立的內(nèi)部會計控制制度是粗線條的，提綱式的，甚至是針對考核驗收而應(yīng)付羅列，內(nèi)容簡單、片面，操作性不強，有的制度形同虛設(shè)。
新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度�！笨梢妰�(nèi)部控制制度是每個單位都必須建立的管理體系。大量的事實說明，內(nèi)部控制乏力極易導(dǎo)致經(jīng)濟犯罪的發(fā)生，而加強內(nèi)部控制制度是促進會計工作有序的重要保證。
筆者認為，應(yīng)從以下幾方面。
一、建立健全單位內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督體系
1、根據(jù)《會計法》規(guī)定，要加大宣傳力度，使單位負責人為本單位會計行為的責任主體到位。進而建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度和獎懲制度。
2、在會計電算化的條件下，數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設(shè)置最好由字母鍵和數(shù)字鍵交互使用，以加強保密性；要嚴格會計業(yè)務(wù)的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關(guān)操作時間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關(guān)內(nèi)容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績。
3、要加強會計資料檔案管理，會計磁性資料應(yīng)由會計檔案保管員負責保管，建立系統(tǒng)操作打印日志，打印出來的資料要專人送達，接收人簽名或蓋章，防止會計數(shù)據(jù)流失，造成不可挽回的損失。
二、加強社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能
會計師事務(wù)所在承擔單位審計任務(wù)的同時，應(yīng)著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、投資業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度等的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)控制度的建立。
三、加強和完善政府部門的監(jiān)督
政府要起到引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)控制度，通過加強執(zhí)法力度來促使單位認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，對內(nèi)控工作執(zhí)行得好的單位和個人進行表彰，對單位內(nèi)部會計控制制度結(jié)構(gòu)松散或拒絕依法設(shè)置內(nèi)控制度的單位要進行處罰，向社會公布，以達到嚴肅法紀的目的。
財政部門作為會計工作的法定管理部門，要利用接觸面廣、便于組織等優(yōu)勢，主動指導(dǎo)，組織經(jīng)驗交流，幫助各單位加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。
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