技術進步在國家審計準則演變中的作用的論文
在國家審計發(fā)展歷程中，技術方法的進步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計的信息化發(fā)展也順應時代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。大家可以參考這篇“技術進步在國家審計準則演變中的作用”審計論文。
“科學技術是第一生產(chǎn)力”，科技進步改變了人民的思想觀念，改變了經(jīng)濟運行模式，改變了企業(yè)做賬方式，科學技術一旦滲透和作用于生產(chǎn)過程中，便成為現(xiàn)實的、直接的生產(chǎn)力。在國家審計發(fā)展歷程中，技術方法的進步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計的信息化發(fā)展也順應時代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。隨著技術方法不斷進步，審計工作面臨的外部環(huán)境改變和審計工作方式就會轉變，作為規(guī)范審計機關和審計人員行為的國家審計準則，需要及時做出調整，迎接信息化挑戰(zhàn)，為審計實踐發(fā)展需要提供制度保障。
一、與國家審計相關的技術方法發(fā)展情況
審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，技術方法對國家審計發(fā)揮的助推作用體現(xiàn)在各個時期，因此，審計機關一直重視新技術新方法在審計實踐中的推廣和運用。影響國家審計的技術方法因素很多，本文僅簡要介紹與其直接相關的會計信息化、審計對象信息化和審計機關信息化這三個方面的發(fā)展情況。
（一）會計信息化的發(fā)展
隨著信息技術在會計領域的應用，會計處理方法隨著信息技術的發(fā)展發(fā)生改變。在機關和企事業(yè)單位，隨著機關事務增多和公司規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務范圍的橫向擴展和縱向加深，領導層或管理層對會計信息的要求越來越高，對會計信息的處理也越來越復雜，手工做賬已經(jīng)不能滿足要求。特別是21世紀以來，隨著計算機技術的發(fā)展，機關、企事業(yè)單位逐漸使用財務軟件，計算機做賬代替手工做賬。
會計信息化的快速發(fā)展，使會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了會計與社會、技術、管理間的高度融合、實時、互動和共享，會計的核算方式、核算手段和思想觀念等都發(fā)生深刻變化。改革開放以來，在國家審計發(fā)展的各個時期，都能體現(xiàn)出會計信息化的發(fā)展，在不同時期有不同的重點和內容，也是全新會計核算時代的發(fā)展和演變過程。在信息化會計核算系統(tǒng)中，賬戶設定后就相對穩(wěn)定，這是傳統(tǒng)核算模式的繼承，但又提供綜合、動態(tài)與靈活性的新核算指標，以滿足現(xiàn)代管理需求，提高了會計信息質量的相關性。因此，信息化的發(fā)展不僅深化了傳統(tǒng)核算模式，還促進了會計核算的深度和廣度，這種影響也相應傳導到審計工作中去。
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自上世紀80年代起，為加強財政財務和相關經(jīng)濟業(yè)務的管理，在一些關乎國計民生的重要行業(yè)，如財政、稅收、海關、民航等，開始探索并運用現(xiàn)代信息技術進行。1993年12月，以金橋工程、金關工程和金卡工程為代表的“三金工程”啟動，標志著我國國民經(jīng)濟信息化的起步和我國“金”字工程全面展開。2002年8月國家提出加快十二個重要業(yè)務系統(tǒng)建設，包括稅務、金融、財政、社保等方面。同時構建相應標準化體系和安全保障體系，為電子政務的發(fā)展奠定基礎，這12個重要業(yè)務系統(tǒng)建設統(tǒng)稱為“十二金”工程。
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隨著會計信息化和審計對象信息化的快速發(fā)展，審計人員遇到了“打不開電子賬，進不了電子門”的困惑。在信息技術給審計工作帶來重大挑戰(zhàn)的關鍵時刻，全國審計機關對“審計人員不掌握計算機技術將失去審計資格”的警示高度重視，提出了“中國審計的出路在于信息化，信息化的關鍵在于數(shù)字化”。
面對挑戰(zhàn)，審計機關采取積極應對措施，大力推進審計信息化建設。1987年3月，審計署增設電子計算機室，掛靠綜合司，負責研究指導計算機審計等審計信息化建設工作，并在1995年更名為計算機技術中心。1997年頒布實施《審計機關計算機輔助審計辦法》。2002年4月，“金審工程”一期項目建設啟動，并列入國家電子政務專項規(guī)劃的12個重要業(yè)務系統(tǒng)，其目的是提高信息化環(huán)境下國家審計監(jiān)督能力，實施“預算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計模式。2008年7月“金審工程”二期項目建設開始，其目標是初步建成以預算執(zhí)行為重點的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和國家審計數(shù)據(jù)中心，初步實現(xiàn)中央和地方各級審計機關的業(yè)務協(xié)同，互聯(lián)互通、資源共享，初步建成國家審計信息系統(tǒng)。目前，“金審三期工程”項目規(guī)劃正在全面實施。
二、技術進步在國家審計準則演變過程中的影響分析
我國國家審計準則的演變歷程，以1996年的38個規(guī)范、2000年分層次準則和2010年單一準則等重大事件為標志，分為萌芽階段（1983至1996年）、探索階段（1997至2000年）、發(fā)展階段（2001至2010年）和完善階段（2011至今）這四個階段。技術進步對國家審計的影響，體現(xiàn)在國家審計準則演變的各個階段，本文主要從審計人員的勝任能力方面、審計內容和審計取證這三個方面進行探討。
�。ㄒ唬┘夹g進步對審計人員不斷提出新要求
在審計準則的萌芽階段，國家的信息化建設剛剛起步，審計基本上都是傳統(tǒng)的手工方式，在1985年《關于審計工作的暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）和1988年《中華人民共和國審計條例》（簡稱《審計條例》）中沒有對審計人員有這方面的特殊規(guī)定。在1996年的38個規(guī)范中，對審計人員的勝任能力沒有特殊要求，但在2000年基本準則中，僅系統(tǒng)地提到了信息化環(huán)境下的處理方式，如第26條提到“在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計，不應改變審計目標和范圍”，也就是說，在當時的條件下，計算機審計僅為一種輔助方式，不會對審計產(chǎn)生實質性的影響，對審計人員也沒有其他要求。
2010年準則從技術進步的角度對審計人員的勝任能力和工作內容提出了更高的要求。在勝任能力方面，如現(xiàn)行準則第23條要求根據(jù)對審計目標的影響程度，審計組的整體應具備信息技術方面的勝任能力。在開展工作中，第60條要求將“相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”作為工作范圍；第62條和69條要求在調查了解信息系統(tǒng)控制情況和判斷重要性時需關注“信息系統(tǒng)設計缺陷”；第76條還要求在特定情況下“檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性”，等等。
�。ǘ┘夹g進步對信息系統(tǒng)審計提出了新要求
開展信息系統(tǒng)審計，在審計準則演變的前兩個階段，基本上沒有相關內容，隨著技術進步帶來的風險逐漸顯現(xiàn)，審計機關不再將計算機作為一種輔助手段開展審計，對信息系統(tǒng)的依賴程度日益提高，關注信息系統(tǒng)本身的安全性和有效性，并成為必審內容。在2004年《審計機關審計質量控制辦法（試行）》中，第9條要求審前調查時收集與審計項目有關“電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔”，具有關注信息系統(tǒng)的雛形。
2010年準則對信息系統(tǒng)審計從多個角度進行了規(guī)范。在審計計劃階段，第29條要求初選項目時關注“相關的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”。在審計過程中，第62條要求“調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況時的一般控制和應用控制”，第73條提出應“檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性”。在審計整改階段，第87條提出“審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內整改”，等等。因此，現(xiàn)行準則在整個審計流程中，從審計計劃、審計評價到審計整改，都將信息系統(tǒng)作為關注重點內容之一。
�。ㄈ┘夹g進步對審計證據(jù)和審計取證提出了新挑戰(zhàn)
對于信息化條件下的審計證據(jù)和審計取證，在萌芽階段，《暫行規(guī)定》和《審計條例》中沒有相關規(guī)定，在1996年《審計機關審計證據(jù)準則》中，提到了錄音、錄像等在當時比較常用的信息工具，如在審計證據(jù)種類中提到“以錄音錄相或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料”，收集證據(jù)方法中提到“審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、調查、函證以及錄音、錄相、拍照、復印、計算和分析性復核等方法，收集審計證據(jù)”。在2000年《審計機關審計證據(jù)準則》中，在證據(jù)種類中提到了電子數(shù)據(jù)，在該準則第3條審計證據(jù)種類“以錄音錄像或者計算機儲存、處理的證明審計事項的`視聽或者電子數(shù)據(jù)資料”。在2004年的質量控制辦法中，第36條對“審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時”如何取證做了規(guī)定。
2010年準則在審計證據(jù)和取證過程中都涉及到信息技術。第87條取證內容要求包括“信息系統(tǒng)控制相關的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等”和“記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”。根據(jù)這條規(guī)定，以計算機配置、電子數(shù)據(jù)為表現(xiàn)的電子審計證據(jù)將出現(xiàn)在審計證據(jù)中，這就意味著電子審計證據(jù)有逐步取代部分現(xiàn)在紙質證據(jù)的趨勢。
三、計算機技術新發(fā)展對國家審計準則的要求
大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術的發(fā)展，正在對全球經(jīng)濟社會生活產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價值密度低這四個特點，而云計算則是基于互聯(lián)網(wǎng)相關服務的增加、使用和交付模式，是通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)易擴展且經(jīng)常是虛擬化的資源。大數(shù)據(jù)主要著眼于“數(shù)據(jù)”，提供數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析的技術和方法；云計算技術主要關注“計算”，提供IT解決方案。大數(shù)據(jù)、云計算技術可以促進持續(xù)審計方式的發(fā)展、總體審計模式的應用、審計成果的綜合應用、相關關系證據(jù)的應用、高效數(shù)據(jù)審計的發(fā)展和大數(shù)據(jù)審計師的發(fā)展，強化大數(shù)據(jù)、云計算技術審計應用的措施包括制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略、加快審計法規(guī)建設、建立行業(yè)平臺、加強研發(fā)和提高利用能力。
按照《“十二五”國家信息化工程建設規(guī)劃》的要求，“金審三期工程”項目規(guī)劃正在全面實施。金審三期工程將在金審一期和二期工程的基礎上，利用云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術，持續(xù)完善和發(fā)展國家審計信息系統(tǒng)，提供審計指揮決策、審計質量管理、審計數(shù)據(jù)匯聚與共享、審計數(shù)據(jù)綜合分析等審計技術支撐手段，以公共財政運行安全和績效評價為重點，探索構建國家電子審計體系，初步實現(xiàn)對國家經(jīng)濟安全的常態(tài)化審計監(jiān)督。國家審計信息化將進入一個更加全面、更加有效、更加深入發(fā)展的新階段。
通過上述分析可以看出，信息技術的發(fā)展，尤其是近十多年的發(fā)展，對國家審計準則產(chǎn)生了很大的影響�，F(xiàn)行審計準則出臺的6年時間中，信息技術又有了突飛猛進的發(fā)展，在新技術的影響下，國家審計實踐也有了新的突破。隨著近年來集中統(tǒng)一組織大項目逐漸增多，新技術下的審計實踐對國家審計準則提出了新的需求：
一是對審計人員的勝任能力上。隨著云技術和大數(shù)據(jù)的應用，對審計人員的要求，在現(xiàn)有要求上要更加突出審計人員或審計組對數(shù)據(jù)的收集和分析能力，并根據(jù)審計實踐的發(fā)展加強業(yè)務培訓。
二是對審計組織方式的影響。隨著信息技術的發(fā)展和“金審工作”三期的實施，在省以下人財物統(tǒng)一管理的體制下，統(tǒng)一組織大項目可能逐漸增多，這些大項目的審計計劃、審計方案制定、審計報告等在信息化條件下都將發(fā)生變化。
三是對審計證據(jù)的影響。在信息化條件下的取證問題，在“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”模式下，如何取證、如何存檔、適用標準等問題都需要進一步調整和規(guī)范。
四是審計質量控制問題。隨著信息化的發(fā)展，信息化條件下的審計質量控制將會面臨新問題，如何在信息化條件下進行分級質量控制；同時，在現(xiàn)有準則中沒有對數(shù)據(jù)分析人員的審計控制責任作為一個層級考慮，隨著信息化的發(fā)展，這個層級的責任在整個質量控制體系中不容忽視。
五是云會計發(fā)展對國家審計準則的影響�；跁嫼蛯徲嫷拿芮嘘P系，云會計的快速發(fā)展對國家審計產(chǎn)生直接影響，也使得國家審計準則需要及時跟進，如何在信息化條件進行取證和責任界定，如何存檔等。
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