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政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)論文參考
隨著我國(guó)政府與非營(yíng)利組織自身的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不斷提高。下面是小編為你整理的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)論文，希望對(duì)你有幫助。
政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的研究
摘要：由于我國(guó)起步較晚，一些體系的建設(shè)還不太完善，需要對(duì)比借鑒西方的先進(jìn)技術(shù)�；谖覈�(guó)的國(guó)家性質(zhì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關(guān)于政府及非盈利組織會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的研究。
關(guān)鍵詞：政府、非營(yíng)利組織、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)改革問(wèn)題、中西方對(duì)比
前言：雖然我國(guó)政府及非盈利組織會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅速，且逐年完善，但距離世界先進(jìn)水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認(rèn)識(shí)到我們現(xiàn)在真正的實(shí)力及國(guó)際先進(jìn)的高度。正所謂：“見(jiàn)賢思齊”就是這個(gè)道理。
一、政府會(huì)計(jì)改革
1、我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度及缺陷
我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度在嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)還沒(méi)有建立。因?yàn)槲覈?guó)在現(xiàn)有制度用語(yǔ)上還從未出現(xiàn)“政府會(huì)計(jì)”之類的字眼，更多的是“預(yù)算會(huì)計(jì)”，缺乏完善具體的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)，再加之我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政、事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。透明度差，這是一個(gè)主要的矛盾的來(lái)源。再加之我國(guó)的會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系。它的主要缺點(diǎn)是：預(yù)算會(huì)計(jì)體系造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，并強(qiáng)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系之間的利益關(guān)系，相比較而言是“弊大于利”。
隨著我國(guó)的財(cái)政體系不斷完善，但由于預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預(yù)算管理效果；再加上，我國(guó)事業(yè)單位的組成相對(duì)較復(fù)雜。因此，不是所有的事業(yè)單位都適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在我看來(lái)，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和改革的需要，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。
2、我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向
政府會(huì)計(jì)要服從于政府整體受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)為公共財(cái)政管理的控制、管理及計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)。如果沒(méi)有政府會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息，各級(jí)政府的控制、管理和為計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)的功能就難以實(shí)現(xiàn)。
在我看來(lái)，我國(guó)現(xiàn)在距離西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度水平還有很大的差距，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向很明確：結(jié)合本國(guó)國(guó)情，合理地借鑒西方的先進(jìn)制度，取長(zhǎng)補(bǔ)短，合理的完善我國(guó)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)制度。
二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革
1、我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)制度及弊端
非盈利組織的范圍包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。我國(guó)對(duì)公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的投入、對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的投入等，僅以“以撥作支”反映在當(dāng)年的財(cái)政支出中，一旦支出，就不再對(duì)其進(jìn)行有效的追蹤與監(jiān)管。更不可能進(jìn)行成本核算和成本分析，從而無(wú)法反映政府耗用資源的情況，無(wú)法提供政府運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用信息。而所形成的資產(chǎn)及投資在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不予以確認(rèn)、計(jì)量。這種模式不僅這種現(xiàn)狀不利于政府提高公共產(chǎn)品與績(jī)效管理，掩蓋了鋪張浪費(fèi)，甚至貪污現(xiàn)象，也不利于國(guó)有資產(chǎn)包括存量與增量的管理，更易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對(duì)已形成的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊，而隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值越相背離。這不能不說(shuō)是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的缺陷。
非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。
2、我國(guó)對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)改革的研究
為了改善我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，首要解決的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)制度的透明度�，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)傳的郭美美炫富事件就是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的不透明，所引來(lái)社會(huì)對(duì)非盈利事業(yè)的質(zhì)疑。
在中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，政府與非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)改革將會(huì)惠及到我們每一個(gè)人身上。但在現(xiàn)行的社會(huì)形態(tài)中，我們每個(gè)人都有權(quán)對(duì)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)預(yù)算及支出等有一定的了解，這就強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)制度的透明性。
另一個(gè)重要的途徑就是————權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收人和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。這樣就會(huì)有效避免一些現(xiàn)有的缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收人和費(fèi)用都是按現(xiàn)金收人支出或者未來(lái)現(xiàn)金收人支出（即債權(quán)債務(wù)）來(lái)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是像收付實(shí)現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收人支付來(lái)確認(rèn)收人費(fèi)用。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收人和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。
這未嘗不是一個(gè)值得借鑒的方法。但是真的實(shí)施起來(lái)，還是有一定的困難的。
三、中西方政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革對(duì)比
1、中西方會(huì)計(jì)改革的相同點(diǎn)
中西方只有對(duì)非營(yíng)利組織的定義是相同的—————非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的。社會(huì)因素及環(huán)境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標(biāo)上，就沒(méi)有相同的了。但中西方在會(huì)計(jì)制度的.改革方向上還是存在一定的相同點(diǎn)的：目標(biāo)相同————為了更好的服務(wù)社會(huì)，便民利民。為了建立更加完善的社會(huì)機(jī)制，使大家的規(guī)范性更強(qiáng)。
2、西方會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性
西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，特征是準(zhǔn)則具有開(kāi)放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部根據(jù)本法制定并發(fā)布”，這表明預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度由政府財(cái)
3、如何在會(huì)計(jì)制度方面取長(zhǎng)補(bǔ)短
西方國(guó)家會(huì)計(jì)制度的透明度高，無(wú)論是政府，還是非盈利組織，會(huì)計(jì)信息的披露都是非常透明的。這樣的話會(huì)使大家安心。但如果不透明的體制，無(wú)論它是如何健全，運(yùn)作如何正常，給每個(gè)人的心里造成一種負(fù)擔(dān)，大家不會(huì)真正理解政府及非盈利組織做出的決定。
我們應(yīng)該從自身出發(fā)，向西方國(guó)家學(xué)習(xí)他們的一些先進(jìn)性，比如說(shuō)，他們不強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，與求同存異是一個(gè)道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強(qiáng)調(diào)必須的一致性。政府與非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和個(gè)人的判斷，在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。
結(jié)語(yǔ)：我國(guó)雖然還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)改革還有很長(zhǎng)的路遙走。但只要我們認(rèn)清當(dāng)前形式，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，我們一定會(huì)趕超西方列國(guó)，成為世界先進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]石依禾、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較及我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革啟示、經(jīng)濟(jì)研究參考、2010（23）、
[3]杜濱，李若山、企業(yè)內(nèi)部控制與單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、2000、4、
政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)與控制對(duì)策
隨著我國(guó)進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理改革，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，且在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問(wèn)題，急需借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建全新的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，首先必須明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并采取相應(yīng)的控制對(duì)策。
一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)
對(duì)于政府與非營(yíng)利組織而言，最重要的是資源的合理有效利用。是其對(duì)所接受資財(cái)受托責(zé)任的履行，因此它應(yīng)直接向?yàn)樗峁┵Y源并對(duì)它進(jìn)行監(jiān)督的政府、立法機(jī)關(guān)或社會(huì)公眾提供有關(guān)的信息，供其評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織對(duì)受托責(zé)任的履行情況；同時(shí)，政府與非營(yíng)利組織信息使用者需要了解非營(yíng)利組織受托責(zé)任的履行情況，首要目的是直接評(píng)價(jià)其受托責(zé)任，而不是做出是否要停止提供資財(cái)或取消非營(yíng)利組織的決策。因此，向信息使用者提供有助于評(píng)價(jià)受托責(zé)任的信息是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特定的社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮并借鑒國(guó)外有關(guān)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成果，應(yīng)從三個(gè)方面來(lái)研究我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：
�。ㄒ唬┱c非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者我國(guó)政府與非營(yíng)利組織應(yīng)為下列使用者提供財(cái)務(wù)信息：各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象、納稅人、資源捐贈(zèng)者、財(cái)政部門和上級(jí)單位。
�。ǘ┱c非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者的需要政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者需要的主要信息包括：資財(cái)分配使用的信息、估價(jià)勞務(wù)和評(píng)價(jià)勞務(wù)能力的信息、評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信息以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)的信息等。
�。ㄈ┱c非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)實(shí)情，我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)包括：非營(yíng)利組織資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況的'信息；非營(yíng)利組織收入、支出及結(jié)余等反映業(yè)績(jī)的信息；非營(yíng)利組織現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息；有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說(shuō)明和解釋。
二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的控制對(duì)策
針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，以及日漸暴露出的一些深層次的問(wèn)題，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取相應(yīng)的控制對(duì)策。
�。ㄒ唬┰O(shè)立基金主體進(jìn)行控制基金是擁有自我平衡賬戶體系的會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立基金主體來(lái)控制時(shí)間被限制和用途被限定的資源。防止管理當(dāng)局將各種基金混合使用，確保并證明政府與非營(yíng)利組織遵守了法律和管理要求。所有的公共組織都在不同程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分。而政府組織對(duì)基金的劃分則要相對(duì)嚴(yán)格�；饡�(huì)計(jì)可以保證專款專用，幫助受托人履行法定受托責(zé)任，并用以評(píng)估管理當(dāng)局的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
�。ǘ┚幹撇块T預(yù)算部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)議會(huì)審議通過(guò)，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，避免發(fā)生單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。
�。ㄈ┩菩袊�(guó)庫(kù)單一賬戶制度國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶，取消所有的過(guò)渡賬戶；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶上，由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過(guò)中國(guó)人民銀行――商業(yè)銀行――職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行――政府采購(gòu)――商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行――商業(yè)銀行――行政單位備用金（信用卡）方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。
（四）實(shí)行政府采購(gòu)制度許多國(guó)家實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的有效手段之一。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)一方面是使政府得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面是使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)政府與非營(yíng)利組織的成本核算和財(cái)務(wù)管理政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中，成本核算和財(cái)務(wù)管理一直不受重視。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情和政府機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，加強(qiáng)成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)施成本管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)計(jì)制過(guò)程相匹配，逐步實(shí)施。目前可先執(zhí)行必要的成本會(huì)計(jì)過(guò)程以滿足當(dāng)前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：綜合成本計(jì)算，尋找成本驅(qū)動(dòng)因素，按驅(qū)動(dòng)率分配管理費(fèi)用，并歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項(xiàng)目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績(jī)之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任；活動(dòng)分析和成本趨勢(shì)分析，尋找較低成本的項(xiàng)目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑；目標(biāo)成本，即恰當(dāng)?shù)闹贫ㄖС錾舷�；將成本同�?jī)效管理目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，實(shí)施績(jī)效預(yù)算和業(yè)績(jī)計(jì)量。
�。┚幹啤⑻峁┱c非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告編制、提供政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)信息，可反映和解脫財(cái)務(wù)受托責(zé)任，而且可以減少使用者對(duì)信息分析和評(píng)價(jià)的成本。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可得到的財(cái)務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、行政事業(yè)單位收支匯總情況等。所以，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，不能全面反映并解脫政府與非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。由于項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任是政府與非營(yíng)利組織受托責(zé)任的重要組成部分，也是業(yè)績(jī)計(jì)量的核心，所以，政府與非營(yíng)利組織還要專門提供業(yè)績(jī)報(bào)告。業(yè)績(jī)信息有助于改進(jìn)決策、加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督及合約監(jiān)督。政府與非營(yíng)利組織只有提供政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告，才能有效地反映并解脫其受托責(zé)任。
論政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)
提要隨著我國(guó)政府與非營(yíng)利組織自身的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的要求不斷提高，而我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)仍是通過(guò)其7年以前頒布的制度、準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則來(lái)確定的，已經(jīng)在一些方面阻礙了我國(guó)政府與非營(yíng)利組織的發(fā)展，并且已經(jīng)不能滿足越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的要求。我們通過(guò)與國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較，研究我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。
一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義
政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、使用撥款的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位政府與非營(yíng)利組織資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其主體是各級(jí)政府及各類事業(yè)、行政單位；其客體是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位政府與非營(yíng)利組織資金的運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果。
會(huì)計(jì)的權(quán)威大國(guó)――美國(guó)，其理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個(gè)特征的，均應(yīng)屬于政府單位與非營(yíng)利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）資財(cái)供應(yīng)者提供的各類資源不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；（2）對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者權(quán)益。
二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)闡述
�。ㄒ唬┭芯空c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)從其定義可以簡(jiǎn)單地概括為“核算，監(jiān)督”，它直接影響到會(huì)計(jì)的其他方面，因此研究政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有重要的意義。
1、經(jīng)濟(jì)體制改革使非營(yíng)利組織的運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻變化。目前，我國(guó)的非營(yíng)利組織改革已逐步走向市場(chǎng)化方向，采用更商業(yè)化的方式提供非營(yíng)利組織的服務(wù)或產(chǎn)品，各種自由的收入來(lái)源也日趨多元化，占了單位經(jīng)費(fèi)相當(dāng)大的比重，同時(shí)受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展也使委托人呈現(xiàn)多元化的格局。非營(yíng)利組織的內(nèi)部管理也不再僅僅局限于政府與非營(yíng)利組織資金”的收支管理，而代之以績(jī)效為導(dǎo)向的管理方式。
2、非營(yíng)利組織不斷發(fā)展，并且對(duì)與其相適應(yīng)的規(guī)范有著迫切需求。我國(guó)各級(jí)各類的學(xué)校，文化藝術(shù)單位以及衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利組織在不斷發(fā)展壯大的過(guò)程當(dāng)中，其所面對(duì)的實(shí)際情況大相徑庭，因此各類非營(yíng)利組織需要“對(duì)號(hào)入座”的一整套與其相適應(yīng)得會(huì)計(jì)規(guī)范，但是就我國(guó)目前的情況來(lái)看，我國(guó)的非營(yíng)利組織仍然采用的是對(duì)非營(yíng)利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度，這顯然已不能適應(yīng)非營(yíng)利組織自身發(fā)展的需要。
根據(jù)非營(yíng)利組織內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，非營(yíng)利組織必須明確會(huì)計(jì)信息使用者的現(xiàn)實(shí)要求，改革現(xiàn)行的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)告模式，為有關(guān)信息使用者提供更多、更有用的會(huì)計(jì)信息。因此，對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是十分重要的。
�。ǘ┲型夥菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)比較。從會(huì)計(jì)理論看，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问娇陀^、有效地反映資源受托者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及其履行情況；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于決策的信息，更側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。決策有用觀在強(qiáng)調(diào)決策信息有用的同時(shí)，并不否認(rèn)會(huì)計(jì)在報(bào)告的受托責(zé)任，兩者之間是互補(bǔ)的關(guān)系。根據(jù)非營(yíng)利組織資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，兩種觀點(diǎn)應(yīng)該互相結(jié)合，而側(cè)重點(diǎn)在受托責(zé)任觀。
1、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)有專門就會(huì)計(jì)目標(biāo)做出比較詳盡的闡述，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容一般在會(huì)計(jì)核算原則中的“相關(guān)性”原則中做概括性的描述。
1997年頒布的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度明確了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、信息使用者和提供哪些信息。《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中指出：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)管理的需要�！薄缎姓䥺挝粫�(huì)計(jì)制度》中指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)各方了解行政單財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理�！薄妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)各方了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理�！�
從上述內(nèi)容看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的管理需要，其信息使用者主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自己，不能滿足其他相關(guān)信息使用者的需要，導(dǎo)致繳費(fèi)方和社會(huì)公眾不了解政府與非營(yíng)利組織收費(fèi)的合理水平和效果。所以說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有系統(tǒng)性，不夠全面，僅限于提供財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果和適應(yīng)“有關(guān)”需要，而“有關(guān)”到底是怎樣一個(gè)范圍、概念是模糊的。因此，我們有必要對(duì)我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，更準(zhǔn)確地披露政府與非營(yíng)利組織的受托責(zé)任，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，增加會(huì)計(jì)信息的透明度，為有關(guān)各方提供需要的信息，進(jìn)一步分門別類地確定更具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)成。
2、國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。在國(guó)外，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，并專門發(fā)布概念公告，明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。以美國(guó)為例，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：“政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：（1）評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的，以及政治的決策……評(píng)價(jià)受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合�！�
該準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評(píng)價(jià)由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見(jiàn)，美國(guó)政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，并通過(guò)具體目標(biāo)來(lái)達(dá)到這個(gè)目的。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年12月發(fā)布的'《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第四號(hào)，即“非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”中對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)作了具體說(shuō)明。在公告中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確指出，為滿足多種多樣的信息使用者對(duì)機(jī)構(gòu)信息的需要，政府與非營(yíng)利組織應(yīng)該提供以下幾方面的信息：（1）對(duì)分配決策有用的信息；（2）對(duì)評(píng)價(jià)勞務(wù)供應(yīng)能力有用的信息；（3）對(duì)評(píng)估當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任有用的信息；（4）關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)的信息。
同時(shí)，報(bào)告還列舉了七項(xiàng)具體目標(biāo)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者，以及其他用戶，在分配資財(cái)給非營(yíng)利組織做出合理決策時(shí)提供有用信息；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者，以及其他用戶，提供有助于評(píng)價(jià)某一非營(yíng)利組織所提供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)的能力；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)提供者，以及其他用戶，提供為評(píng)估某一非營(yíng)利組織的管理人員履行其經(jīng)營(yíng)責(zé)任和其他方面業(yè)績(jī)有用的信息；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于某一非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種交易事項(xiàng)對(duì)這些方面變動(dòng)的影響；（5）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供報(bào)告期內(nèi)業(yè)績(jī)信息；（6）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動(dòng)資產(chǎn)、借款及其償還，以及可能影響資產(chǎn)流動(dòng)性的信息；（7）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說(shuō)明和解釋。
從上述內(nèi)容，我們可以看出美國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)是相當(dāng)明確的，并且其會(huì)計(jì)信息的使用者非常廣泛，包括所有關(guān)心政府與非營(yíng)利組織發(fā)展的組織和個(gè)人，包括資源提供者、服務(wù)對(duì)象、治理與監(jiān)督機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部的管理者以及各部門的職工等。政府與非營(yíng)利組織提供的會(huì)計(jì)信息基本滿足了信息使用者了解非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)資源受托責(zé)任的經(jīng)管情況，為信息使用者的決策提供有用的信息。
三、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定
會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主要包括會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)信息的作用和會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)從信息使用者的角度可以劃分為如下幾方面：
�。ㄒ唬└骷�(jí)政府主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理。這也是我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的最主要用途。各級(jí)財(cái)政部門的總預(yù)算會(huì)計(jì)信息反映各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果，總預(yù)算會(huì)計(jì)的年報(bào)及各級(jí)政府的決算，反映著年度預(yù)算收支的最終結(jié)果。行政部門和事業(yè)單位按月、季、年以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向財(cái)政部門或上級(jí)單位提供會(huì)計(jì)信息，反映預(yù)算單位資金活動(dòng)狀況和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息是財(cái)政部門、上級(jí)主管部門和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門了解情況、制定政策、管理與預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程、編織下年度政府預(yù)算及進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要信息依據(jù)。
（二）行政、事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息在反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的同時(shí)，也反映著本單位的資金運(yùn)行狀況，是各預(yù)算單位制定財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理和實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算的重要的信息依據(jù)。那些有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，還需要應(yīng)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)或成本分析和管理。
�。ㄈ┝⒎C(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)于政府收支的審核監(jiān)督。在我國(guó)，各級(jí)人民代表大會(huì)審核政府、決算收支，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息集中通過(guò)預(yù)算、決算形式傳遞給立法部門和公眾。審計(jì)部門在對(duì)政府收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也需要大量的會(huì)計(jì)信息，以監(jiān)督評(píng)價(jià)單位經(jīng)管資財(cái)?shù)穆男星闆r，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
�。ㄋ模┵Y財(cái)供給者。政府與非營(yíng)利組織的資財(cái)供給者，主要是指廣大的納稅人，以及政府債券的購(gòu)買者、繳費(fèi)人等。他們根據(jù)人民代表大會(huì)所通過(guò)的決算報(bào)告，評(píng)價(jià)政府單位的經(jīng)管責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
此外，供應(yīng)廠商、服務(wù)對(duì)象、本單位職工等也需要利用會(huì)計(jì)信息，以了解和監(jiān)督單位的有關(guān)情況。
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