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2017年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
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【初級會計(jì)考試知識點(diǎn)】：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
1.銷售額的確定。
(1)銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
�、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
�、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi);
(2)含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。
(4)混合銷售行為銷售額的確定。
(5)兼營行為銷售額的確定。
(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。
�、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。
(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。
(8)銷售退回或折讓。
(9)外幣銷售額的折算。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
�、拶忂M(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
�、嗷旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
�、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
�、萆鲜龅�1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
⑥納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
�、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、嘁话慵{稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
�、嵊邢铝星樾沃徽�，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
第一，一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
第一，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;
第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
第三，與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。
(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途;②進(jìn)貨退出或折讓。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。
(5)增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
1.含稅銷售額的換算。其計(jì)算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：
1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅
3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
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