2018初級(jí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　導(dǎo)語：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱即助理會(huì)計(jì)師。擔(dān)任助理會(huì)計(jì)師的基本條件是：掌握一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)；熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。下面和小編來看看2018初級(jí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的持有。希望對(duì)大家有所幫助。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　1.現(xiàn)金股利或債券利息的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行處理。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”科目，按照可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券，面值×利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息債券， 面值×利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，或借方)

　　【提示】可參照持有至到期投資的相關(guān)內(nèi)容掌握，無非是把“持有至到期投資”科目替換為“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄：

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