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《初級會計實務》可供出售金融資產(chǎn)練習試題
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【判斷題】企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，應將原記入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。( )
【正確答案】√
【單選題】2014年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應的“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。
A.4(借方)
B.4(貸方)
C.8(借方)
D.8(貸方)
【正確答案】D
【答案解析】本題的會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200
應收利息 4
貸：其他貨幣資金—存出投資款 196
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8
【綜合題】甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。
�。�1）購入債券時
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 12000
貸：銀行存款—— 212000
�。�2）2008年6月30日，攤銷溢價并確認公允價值變動時
應收利息=200000×8%/2=8000（元）
投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148（元）
溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）
借：應收利息 8000
貸：投資收益 6148
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1852
至此，債券賬面價值210148元（212000-1852），債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應確認公允價值變動，并計入資本公積。
借：資本公積——其他資本公積 9148
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 9148
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
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