注冊會計師可供出售金融資產(chǎn)知識點(diǎn)
(二)具體會計核算
1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
(1)如果為股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值+交易費(fèi)用】
應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
(2)如果為債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【債券面值】
應(yīng)收利息【包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券，確認(rèn)利息收入
(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券
借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益 【期初攤余成本×實(shí)際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券
將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”
3.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價值變動
(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
(2)公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄
【《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》準(zhǔn)則規(guī)定，年末如果無法獲得被投資公司股份的的公開市場報價，可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值】
4.可供出售金融資產(chǎn)的處置
借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整等
投資收益
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的'公允價值累計變動額】
試題練習(xí)：【多選題】下列各項中關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中不正確的有（ ）。
A、滿足一定的條件時可以與持有至到期投資進(jìn)行重分類
B、發(fā)生減值后價值又恢復(fù)的通過損益轉(zhuǎn)回減值損失
C、可供出售的債務(wù)工具以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量
D、持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益
【正確答案】BC
【答案解析】選項B，表述過于絕對，如果是可供出售的債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回是通過損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；選項C，無論是可供出售權(quán)益工具還是可供出售債務(wù)工具都是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
提示：持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量；可供出售金融資產(chǎn)不管是權(quán)益工具還是債務(wù)工具，都是按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，只是債務(wù)工具應(yīng)比照持有至到期投資按攤余成本計算投資收益。
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