注冊會計師可供出售金融資產(chǎn)知識點
(二)具體會計核算
1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
(1)如果為股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值+交易費用】
應收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實際支付的金額】
(2)如果為債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【債券面值】
應收利息【包含的已到付息期但尚未領取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
貸：銀行存款【按實際支付的金額】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券，確認利息收入
(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券
借：應收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益 【期初攤余成本×實際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券
將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”
3.資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動
(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
(2)公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄
【《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》準則規(guī)定，年末如果無法獲得被投資公司股份的的公開市場報價，可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值】
4.可供出售金融資產(chǎn)的處置
借：銀行存款【應按實際收到的金額】
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整等
投資收益
其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的'公允價值累計變動額】
試題練習：【多選題】下列各項中關于可供出售金融資產(chǎn)的表述中不正確的有（ ）。
A、滿足一定的條件時可以與持有至到期投資進行重分類
B、發(fā)生減值后價值又恢復的通過損益轉(zhuǎn)回減值損失
C、可供出售的債務工具以攤余成本進行后續(xù)計量
D、持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益
【正確答案】BC
【答案解析】選項B，表述過于絕對，如果是可供出售的債務工具減值轉(zhuǎn)回是通過損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權益工具的減值轉(zhuǎn)回是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；選項C，無論是可供出售權益工具還是可供出售債務工具都是以公允價值進行后續(xù)計量。
提示：持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量；可供出售金融資產(chǎn)不管是權益工具還是債務工具，都是按公允價值進行后續(xù)計量，只是債務工具應比照持有至到期投資按攤余成本計算投資收益。
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