中級職稱考試輔導(dǎo)：有關(guān)存貨核算的問題

　　存貨的范圍

　　按照“企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨”的規(guī)定，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個統(tǒng)一的“存貨”項(xiàng)目列示。

　　外購存貨的入賬價值

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本記賬”。影響外購存貨入賬價值的因素有以下幾個方面：

　　1.購貨價格。一般來講，企業(yè)購入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價格。

　　2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)也準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計算。

　　3.運(yùn)輸途中合理損耗。超定額損耗不計入外購存貨的成本中。

　　4.入庫前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價值計入外購存貨的成本中。

　　5.存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)購入存貨時，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價內(nèi)稅和價外稅兩種，其處理方法也不相同。

　　(1)價內(nèi)稅的處理。企業(yè)購進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購貨價格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。

　　(2)價外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：

　　第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計入所購物資的采購成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算;用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計入所購物資的采購成本。

　　第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計入所購物資的采購成本。

　　第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率10%計算進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價款作為計入所購物資的采購成本。

　　例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。入庫實(shí)收2990千克，運(yùn)輸途中合理損耗10千克。則原材料入賬價值為：

　　3000×65+800×93%+300+200+100=196344(元)

　　外購原材料的核算

　　1.按實(shí)際成本計價的核算

　　它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計價，核算時應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設(shè)置“物資采購”科目。核算時包括以下內(nèi)容：

　　(1)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，同時材料已驗(yàn)收入庫時：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))

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