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高級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識：金融資產(chǎn)減值
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金融資產(chǎn)減值
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值問題
重點(diǎn)1：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
重點(diǎn)2：短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
重點(diǎn)3：對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
重點(diǎn)4：外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
記憶口訣：先折現(xiàn)，再折算，最后比較。
【2014年試題】(4)2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，該長期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個(gè)月，且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%，2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項(xiàng)特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
分析
�、苜Y料(4)的會計(jì)處理不正確。
理由;該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值問題
重點(diǎn)1：可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值低于成本不等于一定發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否屬于嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。
重點(diǎn)2：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
重點(diǎn)3：對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
重點(diǎn)4：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權(quán)的股份公允價(jià)值10000萬元，該股權(quán)投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價(jià)款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權(quán)的股份，甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值降至9000萬元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認(rèn)減值損失2000萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬元。
參考答案：
甲公司的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理：甲公司編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和權(quán)益(其他綜合收益)各1000萬元。
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