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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)

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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)

　　現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)

　　(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益。

　　(2)套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除確認(rèn)為其他綜合收益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　分析

　　原則：

　　(1)賬務(wù)處理數(shù)為套期工具價(jià)值變動(dòng)，無(wú)論正負(fù)

　　(2)被套期項(xiàng)目不用處理。

　　所以：

　　套期工具變動(dòng)<被套期項(xiàng)目變動(dòng)

　　==》套期工具價(jià)值變動(dòng)：記入其他綜合收益

　　套期工具變動(dòng)>被套期項(xiàng)目變動(dòng)

　　 按被套期項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)：記入其他綜合收益

　　=》套期工具變動(dòng)-被套期項(xiàng)目變動(dòng)：記入當(dāng)期損益【例題】20×7年1月1日，DEF公司預(yù)期在20×7年6月30日將銷售一批商品X，數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF公司于20×7年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20×7年6月30日。

　　20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25 000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000元。當(dāng)日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。

　　DEF公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較衍生工具Y和商品X預(yù)期銷售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。

　　(1)20×7年1月1日，DEF公司不作賬務(wù)處理。

　　(2)20×7年6月30曰

　　借:套期工具——衍生工具Y　　　　　　　　　　　 25000

　　貸:其他綜合收益(套期工具價(jià)值變動(dòng))　　　　　　　25000

　　(確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng))

　　借:應(yīng)收賬款或銀行存款　　　　　　　　　　　1 075 000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 075 000

　　(確認(rèn)商品X的銷售)

　　借:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　貸:套期工具——衍生工具Y　　　　　　　　　　　25 000

　　(確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算)