2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資界定

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　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)：長(zhǎng)期股權(quán)投資》

　　(財(cái)會(huì)【2014】14號(hào))

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

　　控制：成本法

　　合營(yíng)企業(yè)，重大影響：權(quán)益法

　　(一)成本法要點(diǎn)：

　　1.除增加減少投資以外，長(zhǎng)投賬面余額保持不變。

　　2.只有在對(duì)方宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　(二)權(quán)益法要點(diǎn)：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他綜合收益

　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　二、合營(yíng)安排不同類(lèi)型的認(rèn)定

　　合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

　　集體控制：所謂集體控制(不是共同控制)是指，如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)。

　　共同控制：相關(guān)活動(dòng)的決策要求控制該安排的參與方一致同意時(shí)才存在共同控制。

　　【提示】集體控制是判定存在共同控制的前提條件，但集體控制不等于共同控制。

　　(一)考試范例

　　【資料】2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同，雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份，B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名，B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，除此之外，不存在影響B(tài)公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營(yíng)安排，并說(shuō)明理由。

　　【參考答案】甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司屬于合營(yíng)安排。

　　理由：此項(xiàng)安排中僅有甲公司與乙公司一致同意后方可以控制B公司，屬于集體控制，同時(shí)也是共同控制。即甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司屬于合營(yíng)安排。

　　(二)分類(lèi)

　　1.合營(yíng)安排按存在主體形式

　　(1)不存在單獨(dú)主體;

　　(2)構(gòu)造單獨(dú)主體。

　　2.按合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)：

　　(1)共同經(jīng)營(yíng)：指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

　　(2)合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

　　3.核算原理

　　(1)合營(yíng)企業(yè)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(2)共同經(jīng)營(yíng)：分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用

　　三、企業(yè)合并分類(lèi)與合并成本計(jì)算

　　企業(yè)合并，是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　(一)會(huì)計(jì)分類(lèi)

　　(二)兩種類(lèi)方式結(jié)合

　　(三)考試范例

　　【資料】2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬(wàn)元取得D公司70%的股份并能夠?qū)�D公司實(shí)施控制，C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，對(duì)此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　�、貱公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬(wàn)元。

　�、贑公司編制購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬(wàn)元，增加合并留存收益1100萬(wàn)元。

　　【要求】根據(jù)資料指出C公司的判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　【參考答案】C公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　四、合并報(bào)表中合并范圍的確定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　第二十一條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨(dú)主體)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　(一)控制的認(rèn)定：

　　1.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;

　　2.通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);

　　3.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　考試范例

　　【資料】2015年2月5日，甲公司通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

　　【參考答案】甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份，甲公司直接和間接持有對(duì)A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%)，超過(guò)半數(shù)以上，能夠?qū)�A公司的相關(guān)活動(dòng)實(shí)施控制。

　　(二)投資性主體

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　第二十二條 當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：

　　(一)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;

　　(二)該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);

　　(三)該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。

　　如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　考試范例

　　【資料】B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。B公司無(wú)母公司，對(duì)此，B公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍;

　�、贐公司對(duì)B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。

　　【要求】根據(jù)資料指出B公司的判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　【參考答案】 B公司的僅將B1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍正確，對(duì)B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算不正確。母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　五、股權(quán)增減變動(dòng)在個(gè)別(合并)報(bào)表中的處理

　　考試范例

　　【資料】2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)�收到價(jià)款30000萬(wàn)元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)�C公司實(shí)施控制。

　　【要求】根據(jù)資料計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

　　【參考答案】

　　(1)甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-60000×30%=12000(萬(wàn)元)。

　　(2)該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

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