2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬試題參考答案
案例分析題一
【參考答案】
1、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，尊重行業(yè)內(nèi)企業(yè)成長(zhǎng)的規(guī)律。迅速發(fā)展門店是零售連鎖企業(yè)普遍的成長(zhǎng)方式，也是甲公司必選的戰(zhàn)略。而迅速發(fā)展門店的一個(gè)重要前提是有合格的門店經(jīng)理，門店經(jīng)理等中層骨干是企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，因此，甲公司的股權(quán)激勵(lì)方案中激勵(lì)對(duì)象覆蓋了廣泛的中層干部，以服務(wù)其公司發(fā)展戰(zhàn)略。本方案激勵(lì)對(duì)象共678人，包括董事、高級(jí)管理人員、公司及子公司核心管理人員、公司及子公司骨干人員，級(jí)別為門店經(jīng)理助理(含)以上。激烈度為660萬(wàn)份，占公司總股本的6.175%。這樣的激勵(lì)覆蓋力度有利于充分激發(fā)中層管理人員的積極性和主動(dòng)性，同時(shí)有利于對(duì)優(yōu)秀人才的吸引。因此，方案處于培養(yǎng)、儲(chǔ)備人才方面的考慮，有利于公司充分發(fā)揮股權(quán)激勵(lì)的長(zhǎng)期激勵(lì)效果，以有效的人才激勵(lì)戰(zhàn)略服務(wù)于公司的區(qū)域擴(kuò)張戰(zhàn)略。
2、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的設(shè)定既有挑戰(zhàn)性又不脫離實(shí)際。甲公司作為2008年7月才上市的公司，要得到資本市場(chǎng)的認(rèn)可絕非易事，其業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的設(shè)定必須體現(xiàn)挑戰(zhàn)性，只有這樣才能給資本市場(chǎng)釋放明確信號(hào)，即公司對(duì)自身未來發(fā)展有信心，從而得到投資者青睞，同時(shí)也要確保方案的有效實(shí)施，不脫離實(shí)際。本方案中，業(yè)績(jī)考核指包括復(fù)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、復(fù)合凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率。以2008年經(jīng)審計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為固定基數(shù)，公司2011年度、2012年度、2013年度經(jīng)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2008年度的年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到或超過31.6%;以208年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為固定基數(shù)，公司2011年度、2012年度、2013年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2008年度的年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到或超過28%�？梢钥闯�，這兩大考核指標(biāo)無(wú)論是和已公布股權(quán)激勵(lì)方案的上市公司業(yè)績(jī)指標(biāo)相比，還是和同行業(yè)的對(duì)標(biāo)企業(yè)相比，都是很有挑戰(zhàn)性的。同時(shí)，2008年公司營(yíng)業(yè)收入較2007年增長(zhǎng)38.77%，經(jīng)調(diào)查的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為42.94%，而這一業(yè)績(jī)的取得，還是在2008年這樣一個(gè)全球經(jīng)濟(jì)普遍低迷的背景下取得的。因此，可以說，這一考核指標(biāo)在富于挑戰(zhàn)性的同時(shí)，通過努力是完全可以實(shí)現(xiàn)的，充分體現(xiàn)了公司追求區(qū)域快速擴(kuò)張的戰(zhàn)略以及對(duì)未來發(fā)展的信心，既具挑戰(zhàn)性，又具有實(shí)現(xiàn)可操作性，具有很好的目標(biāo)指向作用。
3、《懲罰條款》開股權(quán)激勵(lì)方案的先河。甲公司的股權(quán)激勵(lì)方案中的一大亮點(diǎn)是設(shè)立了《懲罰條款》，這在所有公告股權(quán)激勵(lì)草案的A股上市公司中還是第一例。懲罰對(duì)象為區(qū)域總經(jīng)理及以上級(jí)別的公司高管，使得方案在激勵(lì)高管人員的同時(shí)，最大限度地督促高管人員為公司的未來發(fā)展出謀劃策。
案例分析題二
【參考答案】
1、應(yīng)納入A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應(yīng)納入合并范圍的是乙公司、丙公司。
理由：
甲公司：A公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
乙公司：A公司盡管在乙公司董事會(huì)中委派有多數(shù)成員，但議事規(guī)則中規(guī)定董事會(huì)的任何決議必須至少有一名對(duì)方董事同意方可生效，所以不構(gòu)成單方面的控制。
丙公司：A公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
丁公司：由于A公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份，盡管屬于自行解散而進(jìn)行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對(duì)其擁有控制關(guān)系，A公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。
2、A公司收購(gòu)B公司屬于非同一控制下的合并。
理由：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的。本例中A公司、B公司合并前后不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說明兩者不屬于同一母公司的控制。、
3、會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)區(qū)分為以下幾種不同情況：
�、俸喜⒅腥〉玫谋毁�(gòu)買方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)(不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn))，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
②合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
�、酆喜⒅腥〉玫谋毁�(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量，
4、購(gòu)買日是2010年5月1日。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通�？梢哉J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
�、倨髽I(yè)合并合同或協(xié)議已或股東大會(huì)等通過;
�、谄髽I(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。
③參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
�、芎喜⒎交蛸�(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。
�、莺喜⒎交蛸�(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
5、會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，如果通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本;但與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
所以，A公司對(duì)C房地產(chǎn)公司的合并成本為支付的對(duì)價(jià)9.8億元與支付的直接相關(guān)費(fèi)用0.1億元之和，即9.9億元。A公司取得的C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15*60%)，合并成本為9.9億元，產(chǎn)生的商譽(yù)為0.9億元。
案例分析題三
【參考答案】
1、指出上述套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說明理由。
上述套期關(guān)系中，被套期項(xiàng)目是購(gòu)買設(shè)備的合同。
理由：在購(gòu)買設(shè)備過程中，美元對(duì)人民幣匯率的變動(dòng)將引起購(gòu)買設(shè)備公允價(jià)值(入賬價(jià)值)的變動(dòng)，為了規(guī)避公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，指定購(gòu)買設(shè)備的合同為被套期項(xiàng)目。
2、指出上述套期關(guān)系中的套期工具，并簡(jiǎn)要說明理由。
上述套期關(guān)系中，套期工具是購(gòu)買歐元的外匯遠(yuǎn)期合同。
理由：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具。購(gòu)買歐元外匯遠(yuǎn)期合同，由于歐元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)預(yù)期可抵銷在購(gòu)買設(shè)備過程中美元對(duì)人民幣元匯率變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)。
3、指出上述套期保值可以指定的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。
上述套期保值可以指定為公允價(jià)值套期。
理由：公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行的套期。
4、分析、判斷該套期是否高度有效。
黃河公司預(yù)期該套期高度有效。
理由：(1)2010年2月1日，81.21萬(wàn)歐元與100萬(wàn)美元按2010年5月1日的遠(yuǎn)期匯率換算，僅相差0.2萬(wàn)元(81.21×8.4104-100×6.8280=683-682.8=0.2);(2)遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算;(3)最近三個(gè)月，人民幣元對(duì)歐元、人民幣元對(duì)美元的匯率變動(dòng)之間具有高度相關(guān)性。
5、簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)該套期的效果。
(1)遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表
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2月1日 |
3月31日 |
5月1日 |
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A、遠(yuǎn)期合同 |
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5月1日結(jié)算的人民幣元/歐元的遠(yuǎn)期匯率 |
8.4104 |
8.4060 |
8.3950 |
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金額單位：萬(wàn)歐元 |
81.21 |
81.21 |
81.21 |
|
遠(yuǎn)期價(jià)格（81.21萬(wàn)歐元折算成人民幣萬(wàn)元） |
683 |
682.65 |
681.76 |
|
合同價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） |
（683） |
（683） |
（683） |
|
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元） |
0 |
（0.35） |
（1.24） |
|
公允價(jià)值（以上差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
（0.35） |
（1.24） |
|
本期公允價(jià)值變動(dòng) |
|
（0.35） |
（0.89） |
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B、確定承諾 |
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5月1日結(jié)算用的人民幣元/美元遠(yuǎn)期匯率 |
6.8280 |
6.8270 |
6.8260 |
|
金額單位：萬(wàn)美元 |
100 |
100 |
100 |
|
遠(yuǎn)期價(jià)格（100萬(wàn)美元折算成人民幣萬(wàn)元） |
（682.80） |
（682.70） |
（682.60） |
|
初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） |
682.80 |
682.80 |
682.80 |
|
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元） |
0 |
0.10 |
0.20 |
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公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
0.10 |
0.20 |
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本期公允價(jià)值變動(dòng) |
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0.10 |
0.10 |
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C、無(wú)效套期部分（以歐元標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以美元標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)之間的差額） |
0.25 |
0.79 |
|
(2)賬務(wù)處理如下(單位：人民幣萬(wàn)元)
�、�2010年2月1日
無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。
�、�2010年3月31日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.35
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 0.35
�、�2010年5月1日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.89
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 0.89
借：套期工具——遠(yuǎn)期合同 1.24
貸：銀行存款 1.24
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 682.80
貸：銀行存款(100×6.8260) 682.60
被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.20
簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)：黃河公司通過運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買價(jià)格100萬(wàn)美元按1美元=6.8280人民幣元進(jìn)行折算確定的金額上，套期實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，套期效果良好
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