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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)案例分析2017
案例一
正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為上市公司，2008年至2010年有關(guān)資料如下：
(1)2008年1月20日，正保公司與B公司簽訂購(gòu)買B公司持有的C公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買C公司60%股權(quán)時(shí)，正保公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2008年3月15日，正保公司和B公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。
�、谡９竞虰公司均于2008年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
③正保公司于2008年6月30日對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(2)2010年1月2日，正保公司出售C公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
正保公司在出售該部分股權(quán)后，持有C公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)C公司的控制權(quán)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷正保公司購(gòu)買C公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日(購(gòu)買日)，并說(shuō)明理由。
(2)指出合并日(購(gòu)買日)正保公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說(shuō)明理由。
(3)分別指出2008年、2009年和2010年是否應(yīng)將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出2008年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。
【本題15分，建議15.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：(1)正保公司購(gòu)買C公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：因?yàn)橘?gòu)買C公司60%股權(quán)時(shí)，正保公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購(gòu)買日為2008年6月30日。
理由：因?yàn)橄嚓P(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2008年6月30日完成。購(gòu)買方為正保公司，因?yàn)橘?gòu)買C公司60%股權(quán)，達(dá)到控制。
(2)正保公司在購(gòu)買日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
理由：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方自購(gòu)買日開(kāi)始取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買日開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。
(3)2008年末正保公司應(yīng)將C公司納入合并范圍。在2008年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將C公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表;在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將C公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
2009年末正保公司應(yīng)將C公司納入合并范圍。2010年初正保公司出售了C公司的部分股權(quán)，已失去控制權(quán)，2010年末不應(yīng)將C公司納入合并范圍。
【該題針對(duì)“企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì),同一控制下企業(yè)合并的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例二
1.2008年1月31日，曾經(jīng)因?yàn)椤肮蓹?quán)激勵(lì)”這一概念被資金熱捧的伊利股份收盤(pán)價(jià)被牢牢地封在了跌停板上。公司發(fā)布的業(yè)績(jī)預(yù)虧公告稱,經(jīng)伊利股份財(cái)務(wù)部門(mén)初步測(cè)算，因?qū)嵤┕善逼跈?quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的成本費(fèi)用導(dǎo)致公司2007年年度凈利潤(rùn)將出現(xiàn)虧損。公告同時(shí)表示，剔除股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理本身對(duì)利潤(rùn)的影響后，公司2007年年度凈利潤(rùn)無(wú)重大波動(dòng)。令伊利股份跌停的原因正是當(dāng)初受到市場(chǎng)資金熱捧時(shí)的題材——股權(quán)激勵(lì)。
2006年11月，伊利股份披露經(jīng)修訂的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，共授予激勵(lì)對(duì)象5000萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本9.681%，行權(quán)價(jià)格為13.33元，同年12月28日被確定為股票期權(quán)授予日。此后由于公司實(shí)施利潤(rùn)分配，公司對(duì)股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下：
(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。
(2)公司按照發(fā)放股票股利后的股數(shù)進(jìn)行配股，按照每股配售0.2股的比例進(jìn)行，配股價(jià)格為10元;當(dāng)時(shí)的市價(jià)是25元。
根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施期權(quán)激勵(lì)的上市公司應(yīng)當(dāng)在等待期的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的員工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)伊利股份測(cè)算，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值為14.779元/份，公司預(yù)計(jì)所有激勵(lì)對(duì)象都將滿足股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的行權(quán)條件，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將對(duì)公司等待期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬(wàn)元。
2007年前三季度，伊利股份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)33064萬(wàn)元，由于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法抵消股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的負(fù)面影響，伊利股份2007年度虧損已無(wú)法避免。
業(yè)內(nèi)人士分析，伊利股份已進(jìn)行了戰(zhàn)略性的產(chǎn)能布局，但2006年年底完工的產(chǎn)能并沒(méi)有在2007年的銷售收入中有較大體現(xiàn)。由于乳品行業(yè)有著產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)的特殊性，乳品加工企業(yè)身處上游原奶價(jià)格上漲和下游消費(fèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的兩面夾擊。站在全行業(yè)整體情況來(lái)看，公司未來(lái)的增長(zhǎng)將放緩。
因股權(quán)激勵(lì)導(dǎo)致原來(lái)可實(shí)現(xiàn)盈利的公司出現(xiàn)虧損,這令眾多投資者不滿。一些高級(jí)管理層由于壓力過(guò)大，被迫離職。
問(wèn)題：
(1)計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
(2)根據(jù)以上資料分析公司股權(quán)激勵(lì)方案存在什么問(wèn)題?你認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)應(yīng)該具備哪些作用?
【本題12分，建議16.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：(1)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=5000×(1+0.5)×(1+0.2)=9000(萬(wàn)份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=13.33/(1+0.5)×[25+10×0.2]/[25×(1+0.2)]=8.00(元)
(2)存在以下問(wèn)題：
①期權(quán)分配設(shè)計(jì)不合理，沒(méi)有考慮企業(yè)財(cái)務(wù)盈利狀況，沒(méi)有預(yù)先把握宏觀政策層面和微觀企業(yè)運(yùn)作帶來(lái)的未來(lái)預(yù)期。
�、谄髽I(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃不明朗。企業(yè)對(duì)于未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃不明確，在企業(yè)配股及期權(quán)的分配上不夠合理，眼光不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，未能注意和考慮到全行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家、國(guó)際市場(chǎng)的變化。
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