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2017高級會計師考試高頻考點案例及答案
案例一
2008 年1 月1 日，某鋼鐵甲公司為規(guī)避所持有鋼鐵存貨公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約Y為2008 年上半年鋼鐵存貨價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。期貨合約Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。
2008年1月1日，期貨合約Y的公允價值為零，被套期項目(鋼鐵存貨)的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。2008年6月30日，期貨合約Y的公允價值上漲了25000元，鋼鐵存貨的公允價值下降了25 000元。當(dāng)日，鋼鐵甲公司將鋼鐵存貨出售，并將期貨合約Y 結(jié)算。
鋼鐵甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約Y和鋼鐵存貨的公允價值變動評價套期有效性。鋼鐵甲公司預(yù)期該套期完全有效。
假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，鋼鐵甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)
(2)在會計處理時，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。
(3)將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積。
(4)被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入了當(dāng)期損益。
要求：
1.判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。
2.分析套期保值的結(jié)果。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：1.(1)鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約，正確。
理由：鋼材存貨使企業(yè)面臨公允價值變動風(fēng)險，而且被指定為被套期對象，該鋼材存貨屬于被套期項目;由于鋼材期貨合約是企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值變動預(yù)期可抵銷被套期項目公允價值變動風(fēng)險的衍生工具，屬于套期工具。
(2)甲公司將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。
理由：公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。鋼材存貨套期的目的是抵銷鋼材公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。
(3)將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積不正確。
理由：在公允價值套期下，應(yīng)將套期工具公允價值變動形成的利得計入當(dāng)期損益。
(4)被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入了當(dāng)期損益正確。
理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規(guī)定被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。
案例二
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。
【正確答案】：(1)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不能終止確認(rèn),金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)”知識點進(jìn)行考核】
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