2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬練習(xí)及答案

　　案例：

　　甲集團(tuán)為國(guó)有控股大型鋼鐵企業(yè)，近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)不景氣，產(chǎn)能過(guò)剩，鋼鐵產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下降，但是所需原材料國(guó)際鐵礦石的價(jià)格卻居高不下，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了解決這種現(xiàn)狀，企業(yè)決定對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料進(jìn)行套期保值，并對(duì)部分公司的資產(chǎn)進(jìn)行出售，以增加集團(tuán)的現(xiàn)金流。甲集團(tuán)采取的措施如下：

　　(1)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。

　　(2)甲集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理趙某指出，由于原材料價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，所以在進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出期貨合約，這樣可以回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲集團(tuán)于2014年3月將一筆賬齡3年的應(yīng)收賬款出售給某商業(yè)銀行，并與該商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的出售該應(yīng)收賬款的協(xié)議。甲集團(tuán)負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)在收到該款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債。

　　(4)由于集團(tuán)的現(xiàn)金流短缺，甲集團(tuán)決定將持有的A公司股票出售給乙公司，取得價(jià)款2000萬(wàn)元，該股票賬面價(jià)值為2050萬(wàn)元。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該股票市價(jià)低于2320萬(wàn)元，乙公司有權(quán)利按照2320萬(wàn)元返售給甲公司;如果股票價(jià)格高于2320萬(wàn)元，則甲公司將按照8%的固定利率(單利)支付320萬(wàn)元利息給乙公司。

　　甲集團(tuán)經(jīng)分析認(rèn)為，2年到期時(shí)，乙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時(shí)，未終止確認(rèn)該股票，而是將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。

　　(5)2014年11月，甲集團(tuán)將集團(tuán)收回的一筆應(yīng)收賬款100萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的債券，甲集團(tuán)不打算將此債券持有至到期，因此財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)在做賬時(shí)將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將該債券的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)(1)至(2)項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處。對(duì)于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由，

　　2. 根據(jù)資料，判斷甲集團(tuán)(3)至(5)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　1. 第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

　　第(2)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：由于原材料價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出期貨合約。(0.5分)

　　理由：由于原材料價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)入期貨合約。(1分)

　　2.第(3)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確。(0.5分)

　　理由：該應(yīng)收賬款出售時(shí)是附追索權(quán)的，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。(1分)

　　第(4)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，分期確認(rèn)利息費(fèi)用。(2分)

　　第(5)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　理由：將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將該債券的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。(1分)

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