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《中級會計實務(wù)》沖刺考點：完工百分比法的運用
導(dǎo)語：在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。下面是完工百分比法的運用知識點，一起來復(fù)習(xí)下吧：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理
(二)完工百分比法的運用
(三)合同結(jié)果不能可靠估計時的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十四章收入第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計量
【知識點】：合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理;完工百分比法的運用;合同結(jié)果不能可靠估計時的處理
第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計量
合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理
在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。
在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。
(一)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件
1.合同總收入能夠可靠地計量
2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
4.合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件
1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
(三)完工進度的確定
1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例
累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
【例題判斷題】總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該支出沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例
3.實際測定的完工進度
【例題單選題】下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用
【答案】A
【解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
完工百分比法的運用
根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費用的公式如下：
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)收入
當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)費用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同費用
(1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價款;
(3)登記實際收到的合同價款;(4)確認(rèn)收入和費用;
(5)確認(rèn)合同預(yù)計損失;(6)工程完工。
【提示】在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵減科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預(yù)收款項”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。
【例題單選題】2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年1-6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )萬元。
A.90
B.100
C.150
D.160
【答案】B
【解析】至2014年6月30日，工程累計完工進度=200/(200+50)×100%=80%，累計確認(rèn)收入=300×80%=240(萬元)，至2013年年末已確認(rèn)收入140萬元，所以2014年1-6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額=240-140=100(萬元)。
合同結(jié)果不能可靠估計時的處理
在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用
(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入
需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。
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