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《中級會計實務》沖刺考點：所得稅費用
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(一)所得稅費用
(二)合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費用的確認和計量
【知識點】：所得稅費用;合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅
所得稅費用的確認和計量
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)
計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。
所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
【提示】影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下，計算所得稅費用時，可以采用簡化做法，即所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×適用的所得稅稅率。
【例題·單選題】20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )萬元。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
【答案】B
【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。
【例題單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本題相關會計分錄如下：
借：所得稅費用 140
遞延所得稅資產 10
貸：應交稅費——應交所得稅 150
借：其他綜合收益 20
貸：遞延所得稅負債 20
注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。
合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產負債表中的價值會不同，并進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。
【例】甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。
甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入 6 000 000
貸：營業(yè)成本 3 600 000
存貨 2 400 000
進行上述抵銷后，因上述內部交易產生的存貨項目賬面價值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎為6 000 000元，應當在合并財務報表中 確認相關的所得稅影響：
借：遞延所得稅資產 600 000
[(6 000 000-3 600 000)×25%]
貸：所得稅費用 600 000
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