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中級會計師《中級會計實務(wù)》沖刺考點：所得稅會計概述
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)應(yīng)交所得稅的計算
(二)所得稅會計概述
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
【知識點】：應(yīng)交所得稅的計算;所得稅會計概述
預(yù)備知識
應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(一)納稅調(diào)整增加額
1.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
☆甲公司2016年稅前會計利潤為720萬元，2016年12月12日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項尚未收到;該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時已知A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與A公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往A公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
應(yīng)交所得稅=[720+(200-120)]×25%=200(萬元)。
2.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。
☆乙公司2016年稅前會計利潤為780萬元，2016年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。乙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
應(yīng)交所得稅=(780+20)×25%=200(萬元)。
(二)納稅調(diào)整減少額
1.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。
☆丙公司2016年稅前會計利潤為820萬元，2016年取得國債利息收入20萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
應(yīng)交所得稅=(820-20)×25%=200(萬元)。
2.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。
☆丁公司2016年稅前會計利潤為820萬元，2016年發(fā)生研究階段支出40萬元計入管理費用。丁公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
應(yīng)交所得稅=(820-40×50%)×25%=200(萬元)。
所得稅會計概述
(一)所得稅會計的特點
所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負債。
【提示】對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn);未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。
【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售，2017年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，
由此2017年會少交所得稅=20×25%=5(萬元)。
站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
即2016年12月31日，存貨的賬面價值=100-20=80(萬元)，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。
由于存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，從而確認了遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)所得稅會計的一般程序
所得稅核算一般程序如下圖所示：
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