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《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：當(dāng)期所得稅
導(dǎo)語：備考中級會計(jì)職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會有回報(bào)。下面是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：當(dāng)期所得稅，一起來復(fù)習(xí)下吧：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)當(dāng)期所得稅
(二)遞延所得稅費(fèi)用
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于中級《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
【知識點(diǎn)】：當(dāng)期所得稅;遞延所得稅費(fèi)用
第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
當(dāng)期所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(一)納稅調(diào)整增加額
1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。
2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減。
(二)納稅調(diào)整減少額
1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。
2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減。
【提示】暫時(shí)性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)
應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
若暫時(shí)性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價(jià)值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。
【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為( )萬元。
A.250
B.295
C.205
D.255
【答案】B
【解析】甲公司2016年應(yīng)交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
【例】丙公司20×9年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析：
會計(jì)期末在確認(rèn)400 000 (2 400 000-2 000 000)元的公允價(jià)值變動時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 400 000
貸：其他綜合收益 400 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)
借：其他綜合收益 100 000(400 000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000
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