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2015中級會計師《會計實務(wù)》模擬題庫（一）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】對于債務(wù)重組，以相關(guān)的債務(wù)解除手續(xù)辦理完畢的日期為債務(wù)重組日。
2.
【答案】C
【解析】債務(wù)重組的方式主要包括了以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。
3.
【答案】C
【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
4.
【答案】D
【解析】債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。
5.
【答案】B
【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得。對于增值稅而言，由于債權(quán)人向債務(wù)人另行支付了抵債產(chǎn)品的增值稅，那么就債務(wù)人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務(wù)重組利得，即：債務(wù)重組利得=500-350=150(萬元)。
6.
【答案】B
【解析】乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。
8.
【答案】C
【解析】債務(wù)重組收益=130-100=30(萬元);固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務(wù)重組收益+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=20+30=50(萬元)。
9.
【答案】C
【解析】乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。
10.
【答案】C
【解析】A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。
11.
【答案】A
【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
12.
【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務(wù)重組日債權(quán)人不確認或有應(yīng)收金額，所以對于應(yīng)收利息的部分不進行確認，在計算債務(wù)重組損失的時候也不用考慮。
13.
【答案】B
【解析】因合同利率=實際利率=2%，所以重組后債務(wù)的公允價值為500萬元。紅星公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=585-500=85(萬元)。
14.
【答案】D
【解析】重組后債務(wù)的入賬價值為200×(1-30%)=140(萬元)，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=200-140=60(萬元)。
15.
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)當計入當期損益的金額=(1 500-50)-(230+260+800)=160(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABD
【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。因債權(quán)人做出讓步，所以債務(wù)人應(yīng)確認債務(wù)重組利得。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】BC
【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當期損益。
5.
【答案】AD
【解析】以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，若不附或有條件，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益。所以選項A和選項D不正確。
6.
【答案】AC
【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組損失。債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得。
7.
【答案】ABC
【解析】修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當在該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》準則中有關(guān)預計負債確認條件時，將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債。
8.
【答案】ABC
【解析】債權(quán)人不應(yīng)當對或有應(yīng)收金額進行確認，應(yīng)當在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。
三、判斷題
1.
【答案】錯
【解析】債務(wù)重組，是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項，即債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難，無法償付到期的債務(wù)。
2.
【答案】錯
【解析】債務(wù)重組的方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。
3.
【答案】對
4.
【答案】對
5.
【答案】錯
【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。
6.
【答案】錯
【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。
7.
【答案】對
8.
【答案】錯
【解析】或有應(yīng)付金額應(yīng)當在符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預計負債的確認條件的情況下，才能確認為預計負債。
9.
【答案】錯
【解析】修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。
10.
【答案】錯
【解析】債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，應(yīng)當在結(jié)算時計入當期損益，計入營業(yè)外收入。
11.
【答案】錯
【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。
12.
【答案】對
四、計算分析題
1.
【答案】
(1)甲公司的債務(wù)重組損失=(585-30)-430=125(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 430
壞賬準備 30
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 125
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)華云公司的債務(wù)重組利得=585-430=155(萬元)
借：應(yīng)付賬款 585
貸：長期股權(quán)投資 400
投資收益 30
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 155
2.
【答案】
(1)甲公司的債務(wù)重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)
借：應(yīng)付賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6
可供出售金融資產(chǎn)——成本 130
——公允價值變動 30
投資收益 20
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 26.4
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：投資收益 30
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
(2)乙公司重組債權(quán)的賬面余額與抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)
因為26.4<60(計提的壞賬準備)，所以應(yīng)當沖減壞賬準備26.4萬元，將剩余的壞賬準備予以轉(zhuǎn)回，沖減當期的資產(chǎn)減值損失。
借：原材料 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13.6
交易性金融資產(chǎn)——成本 180
壞賬準備 60
貸：應(yīng)收賬款 300
資產(chǎn)減值損失 33.6
五、綜合題
【答案】
(1)債務(wù)重組日為2010年5月20日。
(2)分別長江公司和A公司在債務(wù)重組日的會計分錄：
�、匍L江公司：
借：庫存商品 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13.6
固定資產(chǎn) 50
壞賬準備 10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 46.4
貸：應(yīng)收賬款 200
�、贏公司：
借：固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 80
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 150
借：應(yīng)付賬款 200
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6
固定資產(chǎn)清理 60
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 56.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(3)長江公司2010年6月30日小轎車計提減值準備的會計分錄：
小轎車的賬面價值=50-1=49(萬元)
小轎車的可收回金額=45(萬元)
小轎車應(yīng)當計提的減值準備49-45=4(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 4
貸：固定資產(chǎn)減值準備 4
(4)分別2010年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄：
①長江公司
借：固定資產(chǎn)清理 44.5
固定資產(chǎn)減值準備 4
累計折舊 1.5
貸：固定資產(chǎn) 50
借：原材料 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.8
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 4.5
貸：固定資產(chǎn)清理 44.5
銀行存款 6.8
�、贐公司
借：固定資產(chǎn) 40
銀行存款 6.8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：其他業(yè)務(wù)成本 30
貸：原材料 30
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