2016年注冊會計師《會計》考試考點總結(jié)

　　注冊會計師雖然比較難考，但只要各位考生做好充分備考，這些都不算難題，下面小編分享注冊會計師《會計》考試科目的重要知識點，歡迎同學們轉(zhuǎn)載收藏本網(wǎng)站!

　　持有至到期投資的會計處理

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點非常重要，年年必考。要掌握持有至到期投資的會計處理，首先要攻克攤余成本這個難題，只要認真聽張志鳳老師對于該問題的講解，相信考生們都能理解掌握攤余成本的概念和計算，那么持有到期投資的會計處理也就引刃而解了。

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應計利息”中核算。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示】

　　(1)就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值;

　　(2)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率;

　　(3)企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。

　　金融資產(chǎn)的重分類

　　考頻：★★

　　復習點撥：考生需要著重掌握以下金融資產(chǎn)重分類的示意圖，這個考點很容易出選擇題。

　　金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。

　　金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：

【注冊會計師《會計》考試考點總結(jié)】相關(guān)文章：

2017年注冊會計師考試《會計》考點09-19

注冊會計師考試公司戰(zhàn)略考點05-24

注冊會計師考試《稅法》高頻考點08-15

注冊會計師考試《審計》考點訓練06-25

注冊會計師考試《審計》考點題09-17

注冊會計師考試《審計》考點習題10-10

2017注冊會計師考試《會計》考點備考題09-19

2017注冊會計師考試《會計》考點預習題06-10

2017注冊會計師考試《會計》考點沖刺題07-21