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注冊會計師《稅法》考點：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
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一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(全面掌握)
一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期購進扣稅法：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算;二是進項稅額如何抵扣。
一、銷項稅額的計算
銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額
銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。
1.銷售額=價款+價外收入
【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：
1.折扣折讓方式銷售：
三種折扣折讓稅務(wù)處理說明
折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣額可以從銷售額中扣減(同一張發(fā)票上注明)①目的：促銷
�、趯嵨镎劭郏喊匆曂N售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除
銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
5.包裝物押金處理：
(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
(3)酒類產(chǎn)品：
啤酒、黃酒按是否逾期處理;
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
銷售情形稅務(wù)處理計稅公式
(1)2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進項稅額)按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅=售價÷(1+4%)×4%÷2
(2)銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅=售價÷(1+17%)×17%
(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
(4)發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅=凈值×17%
(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：
(1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價;
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價;
(3)按組成計稅價格。
組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價
(四)含稅銷售額的換算：
(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)
含稅價格(含稅收入)判斷：
1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)
2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)
3.分析業(yè)務(wù);(價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)
二、進項稅額的抵扣
進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。
(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：
一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額;
另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。
(1)以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
�、趶暮ｊP(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額
(2)計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價×13%
②外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用×7%
增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)
1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：
(1)基本規(guī)定
項目內(nèi)容
稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅
計算公式一般情況：進項稅額=買價×13%
特殊情況：
煙葉收購金額=收購價款×(1+10%)，10%為價外補貼;
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%
煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
(2)對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定
2.運輸費用的計算扣稅：
項目內(nèi)容
稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣
計算公式進項稅額=運費金額(即運輸費用+建設(shè)基金)×7%
注意：
(1)購買或銷售免稅貨物(購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。
【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額。
(2)準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金。
(3)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。
(4)作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
(5)增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區(qū)運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進項稅額。
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