2013年注冊會計師考試《會計》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共12題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：B
知識點：發(fā)出存貨成本的計量方法
試題解析：
6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80×(1-7%)+0.23]÷250=9.80(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結(jié)存數(shù)量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.80=686(萬元)。
2、正確答案：C
知識點：長期借款
試題解析：
甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(萬元)。
3、正確答案：D
知識點：政府補(bǔ)助的主要形式
試題解析：
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，選項B和C免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn);選項A增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，也不屬于政府補(bǔ)助。
4、正確答案：B
知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
試題解析：
甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-(8000+16)=2951(萬元)。
5、正確答案：B
知識點：基本每股收益
試題解析：
甲公司20×3年基本每股收益=8200/[(10000+2400×3/12)×1.2]=0.64(元/股)。
6、正確答案：A
知識點：借款利息資本化金額的確定
試題解析：
應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。
7、正確答案：B
知識點：利潤的構(gòu)成
試題解析：
選項A，對存貨計提跌價準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失;選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益;選項D，處置聯(lián)營企業(yè)投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B，出售無形資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。
8、正確答案：A
知識點：債務(wù)重組的定義,以資產(chǎn)清償債務(wù)
試題解析：
甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=200×7=1400(萬元)，選項A正確;乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(萬元)，選項B錯誤;甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(萬元)，選項C錯誤;乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=200×7=1400(萬元)，選項D錯誤。
9、正確答案：C
知識點：關(guān)聯(lián)方披露
試題解析：
同受共同控制的兩方不屬于關(guān)聯(lián)方。
10、正確答案：A
知識點：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
試題解析：
租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。
11、正確答案：B
知識點：會計政策概述,會計政策變更,會計政策變更與會計估計變更的劃分
試題解析：
選項A和C屬于會計估計變更;選項D屬于新的事項，不屬于會計變更。
12、正確答案：C
知識點：股份支付工具的主要類型,股份支付的確認(rèn)和計量原則,可行權(quán)條件的種類、處理和修改
試題解析：
選項C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A,B,C,D
知識點：確認(rèn)和計量原則,涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
試題解析：
長期股權(quán)投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益=3800-3375+650×30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司換認(rèn)該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)按其公允價值入賬3800萬元入賬，選項B正確;甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項C正確;丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設(shè)備應(yīng)按其公允價值3900萬元確認(rèn)營業(yè)收入，選項D正確。
2、正確答案：A,B
知識點：現(xiàn)金流量表的填列方法,現(xiàn)金流量表的編制方法及程序,現(xiàn)金流量表編制示例
試題解析：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=500+300+2=802(萬元)，選項A正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為5900萬元，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流出為240萬元，選項C錯誤;籌資活動現(xiàn)金流入為5000萬元，選項D錯誤。
3、正確答案：C,D
知識點：非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
試題解析：
母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。
4、正確答案：A,B
知識點：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
試題解析：
選項C不得轉(zhuǎn)回;選項D，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。
5、正確答案：A,B,D
知識點：持有至到期投資概述,持有至到期投資的會計處理,存貨的初始計量,形成控股合并的長期股權(quán)投資,費(fèi)用的確認(rèn),與租賃相關(guān)的定義
試題解析：
選項C，應(yīng)計入管理費(fèi)用。
6、正確答案：A,C
知識點：政府補(bǔ)助的分類,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助
試題解析：
當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補(bǔ)助=260+1600=1860(萬元)，選項A正確;當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為1860萬元，選項B錯誤;當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為3000萬元，選項C正確;政府補(bǔ)助不計入資本公積，選項D錯誤。
7、正確答案：A,B,D
知識點：股份支付的確認(rèn)和計量原則,可行權(quán)條件的種類、處理和修改,權(quán)益工具公允價值的確定,股份支付的處理
試題解析：
母公司授予子公司激勵對象股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確;乙公司與本公司銷售人員以及與定向發(fā)行本公司股票取得資訊服務(wù)，屬于與權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。
8、正確答案：A,B,D
知識點：財務(wù)報表列報的基本要求
試題解析：
選項C，應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列報。
9、正確答案：B,D
知識點：長期股權(quán)投資的權(quán)益法
試題解析：
選項A，甲公司不做會計處理;選項B和D屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的凈利潤，因此影響投資收益;選項C，確認(rèn)營業(yè)外收入，不影響投資收益。
10、正確答案：B,D
知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
試題解析：
應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。
三、綜合題
1、正確答案：
(1)
�、贂嫹咒洠�
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出280
—資本化支出400
貸：銀行存款680
借：管理費(fèi)用280
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280
�、陂_發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。
(2)
①購入及持有乙公司股票會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20×5.5)
貸：銀行存款150
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)
貸：資本公積—其他資本公積46
�、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本110萬元。
�、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：
借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%
貸：遞延所得稅負(fù)債11.5
(3)
�、偌坠�20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
甲公司20×2年應(yīng)交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。
甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。
甲公司20×2年所得稅費(fèi)用=1007.5-132.5=875(萬元)。
�、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄
借：所得稅費(fèi)用875
遞延所得稅資產(chǎn)132.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1007.5
知識點：無形資產(chǎn)的初始計量,暫時性差異,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量,特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn),當(dāng)期所得稅,遞延所得稅,所得稅費(fèi)用
2、正確答案：
(1)
�、偃〉靡夜緜臅嫹咒洠�
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10000
貸：銀行存款10000
�、谌〉帽竟善钡臅嫹咒洠�
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本20000
貸：銀行存款20000
(2)
�、俪钟幸夜緜绊懏�(dāng)期損益的金額=10000×5%=500(萬元)
會計分錄為：
借：應(yīng)收利息500
貸：投資收益500
借：銀行存款500
貸：應(yīng)收利息500
持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，會計分錄為：
借：資本公積—其他資本公積1000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1000
②持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=1000×16-20000=4000(萬元)，會計分錄為：
借：資本公積—其他資本公積4000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4000
(3)
①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元)，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失5000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4000
資本公積—其他資本公積1000
②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動6000
資本公積—其他資本公積4000
(4)
�、僬{(diào)整乙公司債券賬面價值對當(dāng)期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元)，會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動3500
貸：資產(chǎn)減值損失3500
�、谝虺钟斜竟善睂Ξ�(dāng)年權(quán)益的影響金額=1000×18-1000×10=8000(萬元)，會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動8000
貸：資本公積—其他資本公積8000
知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn),金融資產(chǎn)減值損失的計量
3、正確答案：
(1)
甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。
商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權(quán)投資37800
貸：股本6000
資本公積—股本溢價31800
借：管理費(fèi)用400
資本公積—股本溢價2000
貸：銀行存款2400
(2)
甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。
借：長期股權(quán)投資—成本2600
貸：銀行存款2600
借：長期股權(quán)投資—成本100(9000×30%-2600)
貸：營業(yè)外收入100
甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整505.8
貸：投資收益505.8
借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動27
(3)
①合并報表中調(diào)整長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資3600(6000×60%)
貸：投資收益3600
借：長期股權(quán)投資240(400×60%)
貸：資本公積240
�、诘窒咒�
借：股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽(yù)5400
貸：長期股權(quán)投資41640(37800+3600+240)
少數(shù)股東權(quán)益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投資收益3600
少數(shù)股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本216
固定資產(chǎn)—原價84
借：固定資產(chǎn)—累計折舊8.4(84÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用8.4
借：應(yīng)付賬款351
貸：應(yīng)收賬款351
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55(351×5%)
貸：資產(chǎn)減值損失17.55
(4)
借：未分配利潤—年初84
貸：固定資產(chǎn)—原價84
借：固定資產(chǎn)—累計折舊8.4
貸：未分配利潤—年初8.4
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55
貸：未分配利潤—年初17.55
知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,會計處理,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消,內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的抵消,發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消,發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消,所得稅會計概述,內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理,內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理
4、正確答案：
(1)
�、儋Y料(1)會計處理不正確。
理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。
更正分錄：
借：預(yù)付賬款(或預(yù)付款項)100
其他非流動資產(chǎn)1850
累計攤銷50
貸：無形資產(chǎn)2000
或：
借：累計攤銷50
預(yù)付賬款(或預(yù)付款項，或長期待攤費(fèi)用)1950
貸：無形資產(chǎn)2000
②資料(2)會計處理不正確。
理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗確定退回可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
更正分錄：
借：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)500
貸：預(yù)收賬款500
借：存貨(或發(fā)出商品)400
貸：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)400
�、圪Y料(3)會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場價確認(rèn)收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。
更正分錄：
借：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)2000
借：管理費(fèi)用200
貸：應(yīng)付職工薪酬200
借：應(yīng)付職工薪酬200
貸：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)200
或：
借：應(yīng)付職工薪酬2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)2000
借：管理費(fèi)用200
貸：應(yīng)付職工薪酬200
(2)
乙公司會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務(wù)為BOT業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用。建造合同收入按照應(yīng)收對價的公允價值計量，同時，確認(rèn)為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。
更正分錄：
完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
乙公司應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=(20000+60000)×25%=20000(萬元)
乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=20000×(1+10%)=22000(萬元)
借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000
工程施工——毛利2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)22000
借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
貸：工程結(jié)算22000
或：
借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000
貸：工程施工20000
借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)22000
知識點：采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),銷售商品收入,建造合同收入
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