2003年注冊會計師考試《會計》真題
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。
A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺
B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息
C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失
D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回
2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是()。
A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)進(jìn)行攤銷
C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)
3.下列各項(xiàng)中，不計人資本公積的是()。
A.采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大干將來應(yīng)付金額的部分
B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分
D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應(yīng)享有被投資
企業(yè)股本溢價的部分
4.在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會影
響其當(dāng)期損益的是()。
A.接受貨幣性資產(chǎn)捐贈
B.向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)
C.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
D.權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額
5.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是()。
A.以公允價值為260 萬元的固定資產(chǎn)換人乙公司賬面價值為320 萬元的無形
資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元
B.以賬面價值為280 萬元的固定資產(chǎn)換人丙公司公允價值為200 萬元的一項(xiàng)
專利權(quán)，并收到補(bǔ)價用萬元
C.以公允價值為320 萬元的長期股權(quán)投資換人丁公司賬面價值為460 萬元的
短期股票投資，并支付補(bǔ)價140 萬元
D.以賬面價值為420 萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允
價值為390 萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元
6.甲公司于2002年1 月1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租人機(jī)器設(shè)備一臺，
租期為4 年，設(shè)備價值為200 萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1
年免租金，第2 年至第4 年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2 年至第
4 年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()
萬元。
A.0 B.24
C.32 D.50
7.甲股份有限公司從2001年起按銷售額的1 %預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公
司2002年度前3 個季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2002
年度第1 季度報告、半年度報告和第3 季度報告中作了披露。該公司在編制2002
年年度財務(wù)報告時，董事會決定將第1 季度至第3 季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
全額沖回，并重新按2002年度銷售額的1 %預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事
項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額1 %預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的
產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財務(wù)報告中對上述
事項(xiàng)正確的會計處理方法是()。
A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
C.作為重大會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重大會計差錯更正予以調(diào)整，不在
會計報表附注中披露
8.甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月結(jié)算匯
兌損益。2002年3 月20日，該公司自銀行購人240 萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出
價為1 美元= 8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1 美元=8.21 元人民幣。2002年3
月31日的市場匯率為1 美元=8.22 元人民幣。甲股份有限公司購人的該240 萬美
元于2002年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80
C.7.20 D.9.60
9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”
科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年
度按會計制度規(guī)定計入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)
定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項(xiàng)
固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160 萬
元。
按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假
定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目
的貸方余額為()萬元。
A.3.30 B.23.10
C.108.90 D.128.70
10. 某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，
按單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年
年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360 萬元，已計提的存
貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)
期售出400 件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品
均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將
發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005 萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002
年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。
A.6 B.16
C.26 D.36
11.2002 年1 月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含
增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2002年4 月10日前支付上述貨款。由于資金
周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重
組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成
本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;用于
償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，市場價格為2500萬元;已計
提減值準(zhǔn)備500 萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮
除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價值為()萬元。
A.2500 B.2659.38
C.3039.29 D.3055
12. 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1 目按面值發(fā)行3 年期
一次還本付息公司債券，債券面值為12000 萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面
年利率為3 %。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與
該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l 月1 日，工程動工并支付工程進(jìn)度款1117萬
元;4 月1 日，支付工程進(jìn)度款1000萬元;4 月19日至8 月7 日，因進(jìn)行工程質(zhì)
量和安全檢查停工;8 月8 日重新開工;9 月1 日支付工程進(jìn)度款1599萬元。假
定借款費(fèi)用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有
關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)
用金額為()萬元。
A.37.16 B.52.95
C.72 D.360
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。
A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金
B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金
C.取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)
D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金
E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金
2.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有()。
A.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有較大不確定性
B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
D.或有事項(xiàng)只會對企業(yè)的經(jīng)營形成不利影響
E.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)如符合負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)
3.在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項(xiàng)
目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有()。
A.投資收益
B.遞延稅款貸項(xiàng)
C.預(yù)提費(fèi)用的減少
D.固定資產(chǎn)報廢損失
E.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少
4.甲股份有限公司2002年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2003
年3 月30日，實(shí)際對外公布的日期為2003年4 月3 日。該公司2003年1 月1 日至
4 月3 日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有
()。
A.3 月1 日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬
B.3 月11日臨時股東大會決議購買乙公司51% 的股權(quán)并于4 月2 日執(zhí)行完畢
C.4 月2 日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合
同
D.2 月1 日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公
司于2003年1 月5 日與丁公司簽訂
E.3 月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲
公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800 萬元
5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司與丁公司共同出資組建了戊公
司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙
公司租丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系
的有()。
A.甲公司與乙公司 B.甲公司與丙公司
C.乙公司與丙公司 D.丙公司與戊公司
E.丁公司與成公司
6.下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有()。
A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞
務(wù)收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確
認(rèn)為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)
在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情
況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
E.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的情況下，
如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確
認(rèn)收入
7.下列與分部報告有關(guān)的表述中，正確的有()。
A.分部報告是企業(yè)財務(wù)報告的一個組成部分
B.分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和報酬
C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式
D.以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報告形式時，應(yīng)披露對企業(yè)內(nèi)其他分部交易
的收入
E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎(chǔ)
上提供
8.下列關(guān)于上市公司中期報告的表述中，正確的有()。
A.中期會計計量應(yīng)以年初至本中期未為基礎(chǔ)
B.中期報告中應(yīng)同時提供合并報表和母公司報表
C.中期報表僅是年度報表項(xiàng)目的書選，不是完整的報表
D.對中期報表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
E.中期報表中各會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度報表相一致
9.某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》該公司2002年發(fā)生或發(fā)
現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，會影響其2002年年初未分配利潤的
有()。
A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費(fèi)用100 萬元
B.2002年1 月1 日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年
C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2001年確認(rèn)為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益
D.2002年1 月1 日起將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬
齡分析法
E.2002年7 月五日因追加投資將2001年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)
益法核算
10. 某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有()。
A.因?qū)＠暾埑晒�，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降
為15%
D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度入按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追
溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理
E.因減持股份而對被投資單位木再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法
改為成本法核算
11. 下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有()。
A.企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用
B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計人當(dāng)期管理費(fèi)用
C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應(yīng)通過“期貨保證金”科目核算
E.企業(yè)取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費(fèi)應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算
三、計算及會計處理題
1.A 股份有限公司(本題下稱A 公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅
稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A 公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差
額按10年平均攤銷。A 公司1999年至2002年與投資有關(guān)的資料如下：
(1 )1999年11月2 日，A 公司與B 企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B 企業(yè)56
%的股權(quán)，購買價款為5200萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)購買協(xié)議于1999年
11月20日分別經(jīng)A 公司臨時股東大會和B 企業(yè)董事會批準(zhǔn);股權(quán)過戶手續(xù)于2000
年1 月1 日辦理完畢;A 公司已將全部價款支付給B 企業(yè)。A 公司取得上述股權(quán)
后成為B 企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B 企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。2000年1 月1
日，B 企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元。
(2 )2000年3 月20日，B 企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500 萬元，并于
2000年4 月20日實(shí)際發(fā)放。2000年度，B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600 萬元。
(3 )2001年9 月，B 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計處理后，增加資
本公積220 萬元。2001年度，B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤900 萬元。
(4 )2002年1 月20日，A 公司與D 公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及
部分庫存商品換取D 公司所持有E 公司股權(quán)的40%(即A 公司取得股權(quán)后將持有
E 公司股權(quán)的40%)。
A 公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300 萬元，已計提減
值準(zhǔn)備為100 萬元;換出的庫存商品實(shí)際成本為200 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，
該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240 萬元。
上述協(xié)議于2002年五月30日經(jīng)A 公司臨時股東大會和D 公司董事會批準(zhǔn)，涉
及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2002年4 月1 日完成。A 公司獲得E 公司股
權(quán)后，在E 公司董事會中擁有多數(shù)席位。2002年4 月1 日，E 公司所有者權(quán)益總
額為5500萬元。2002年度，E 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120
萬元;2 月至3 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220 萬元;4 月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800 萬元。
(5 )2002年8 月29日，A 公司與C 公司簽訂協(xié)議，將其所持有B 企業(yè)56%
的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C 公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)
A 公司和C 公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生
效日C 公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2 個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價
款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項(xiàng)。
2002年9 月30日，A 公司和C 公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓
協(xié)議。當(dāng)日，A 公司收到C 公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2002年10月31日，
A 公司收到C 公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止2002年12月31日，上述股
權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
2002年度，B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l 月至9 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700 萬
元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100 萬元;11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220 萬元。
除上述交易或事項(xiàng)外，B 企業(yè)和E 公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他
交易或事項(xiàng)。
要求：
(1 )編制A 公司2000年對B 企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并于十算
A 公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價值。
(2 )編制A 公司2001年對B 企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A
公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月五日的賬面價值。
(3 )編制A 公司2002年對E 公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(4 )判斷A 公司在2002年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B 企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，
并說明理由。
(5 )計算A 公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31目資產(chǎn)負(fù)債表上的金額
(不考慮減值因素)。
2.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)
品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司
2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1 )2002年1 月1 日，甲公司與A 公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A 公
司的全資子公司B 公司，受托期限2 年。協(xié)議約定：甲公司每年按B 公司當(dāng)年實(shí)
現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。A 公司系C 公司的
子公司;C 公司董事會9 名成員中有7 名由甲公司委派。2002年度，甲公司根據(jù)
受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B 公司。2002年1 月1 日，B 公司的凈資產(chǎn)為12000 萬元。
2002年度，B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)
益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A 公司收到托管收益。
(2 )2002年2 月10日，甲公司與D 公司簽訂購銷合同，向D 公司銷售產(chǎn)品
一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170 萬元。該
批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存
銀行。甲公司系D 公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D 公司，且市
場上無同類產(chǎn)品。
(3 )2002年4 月11日，甲公司與E 公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定
�。涸撆a(chǎn)品的銷售價格為21000 萬元;甲公司應(yīng)按E 公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)
計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2 個月內(nèi)交貨。至2002年6 月7 日，甲公司已
完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運(yùn)抵E 公司由其驗(yàn)收入庫;貨款已收取。甲公司所
售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為14000 萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E 公司30%有表決權(quán)股份，對E 公司具有重大
影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年5 月
8 日，甲公司將所持有E 公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G 公司，該股權(quán)的市場價格為10000
萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價款為15000 萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。
G 公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4 )2002年4 月12日，甲公司向H 公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件
產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5 萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨
跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8 萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4 月20
日收到。除向H 公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類
產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H 公司的總經(jīng)理。
(5 )2002年5 月1 日，甲公司以20000 萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓
給M 公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000 萬元，
已計提壞賬準(zhǔn)備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊
3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元;③其他應(yīng)付款：賬面價值800 萬元。5 月
28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M 公司收到的款項(xiàng)收存
銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。M 公司系N 公司的合營企業(yè)，N 公
司系甲公司的控股子公司。
(6 )2002年12月5 日，甲公司與W 公司簽訂合同，向W 公司提供硬件設(shè)備
及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟
件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)
轉(zhuǎn)正常2 個月后，由W 公司一次性支付給甲公司;如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定
的要求，則W 公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。
該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y 公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開
發(fā)費(fèi)900 萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成
設(shè)計制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬元。
要求：
分別計算2002年甲公司與A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及W 公
司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
四、綜合題
1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅
稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用遞延法核算，按年確
認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)
回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5 %提取法定公
益金。
甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3 月30日完成，在此之前發(fā)生的2002
年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3 月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。直至2003
年3 月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進(jìn)行分配。
甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)
項(xiàng)目的“本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤表及部分利潤分配表
編制單位：甲公司2002年度單位：萬元
項(xiàng)目 本年累計(或?qū)嶋H)收入 調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
加：年初未分配利潤
六、可供分配的利潤
與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會計處理如
下：
(1 )甲公司自2001年1 月1 日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管
理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7 年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使
用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末
未發(fā)生減值。
甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作
了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。
除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法
均未發(fā)生變更。
假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計
算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，
因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變
更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
(2 )2002年1 月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生
咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計340 萬元。2002年6 月，該技術(shù)研制成功，
甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7 月1 日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專
利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計60萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年
限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5 年。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340 萬元費(fèi)用計人待攤費(fèi)用(取得專利
權(quán)前未攤銷人并于2002年7 月1 日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬元一并
轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的人賬價值。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和
福利費(fèi)等支出(不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)，以及當(dāng)期攤銷的無形資
產(chǎn)(專利權(quán))價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
(3 )2002年3 月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)
甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300 萬元，甲公司已于
2002年3 月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5 月1 日見諸
于媒體。
甲公司預(yù)計該廣告將在2 年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300 萬元廣
告費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2 年分月平均攤銷。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵
扣。
(4 )2002年5 月，甲公司以312 萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，
另支付手續(xù)費(fèi)10萬元2002年8 月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元;
8 月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。
對于上述交易，甲公司將312 萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬
元計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適
用的所得稅稅率相同。
(5 )甲公司2002年1 月1 日開始對某項(xiàng)經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資
產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計120 萬元。改良工程于2002
年6 月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超
過了原先的估計;該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3 年，尚可使用年限為10年。
對于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度
大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈
殘值)。
甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費(fèi)用。
假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣
的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當(dāng)期費(fèi)用
的金額相同。
(6 )2002年7 月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001
年度所得稅420 萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。
(7 )2002年12月5 日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)
定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)
;合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。
甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。
2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬
元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合
同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
3800萬元;對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。
假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點(diǎn)與會計上確認(rèn)收入、成本的時
點(diǎn)相同;對應(yīng)收賬款計提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5 ‰。的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所
得額時抵扣。
假定：
(1 )除上述7 個交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(2 )不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
(3 )各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
(4 )甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異
的所得稅影響。
要求：
(1 )對甲公司上述7 個交易或事項(xiàng)的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制
相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
(2 )計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
(3 )合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
(4 )根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)
項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中
的“調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄。
2.2001年1 月1 日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2300
萬元購入乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱已公司)70%的股權(quán)(不考慮
相關(guān)稅費(fèi))。購人當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬
元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權(quán)作為長期投資，相關(guān)的應(yīng)
攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定
盈余公積，按凈利潤的5 %提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1 )2001年6 月30日，甲公司以688 萬元的價格從乙公司購入一臺管理用
設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700 萬元，預(yù)計
使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用2 年;采用年限平均法計提折舊，已
計提折舊140 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8 年，預(yù)計凈
殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2001年，甲公司向乙公司銷售A 產(chǎn)品100 臺，每臺售價5 萬元，價款已收存
銀行。A 產(chǎn)品每臺成本3 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司
購人的A 產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)
凈值下降至280 萬元。乙公司按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備
在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。
2001年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300 萬元。
(2 )2002年，甲公司向乙公司銷售B 產(chǎn)品50臺，每臺售價8 萬元，價款已
收存銀行。B 產(chǎn)品每臺成本6 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2002年，乙公司對外
售出A 產(chǎn)品30臺，B 產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。
2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A 產(chǎn)品和B
產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100 萬元和40萬元。
2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤320 萬元。
(3 )2003年3 月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650 萬元的
價格對外出售，同時發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。
2003年，乙公司將從甲公司購人的B 產(chǎn)品全部對外售出，購入的A 產(chǎn)品對外
售出15臺，其余A 產(chǎn)品15臺形成期末存貨。
2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)
凈值上升至80萬元。
2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400 萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1 )除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司;
(2 )甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格;
(3 )甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外
的內(nèi)部交易;
(4 )乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng);
(5 )以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：
計算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中
“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收人”、“存
貨”、“存貨跌價準(zhǔn)備”和“合并價差”項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷
第14頁給定的“內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中
相關(guān)項(xiàng)目影響額”中(導(dǎo)致會計報表項(xiàng)目金額減少的用“-”號表示;無需在答
題卷上編制合并抵銷分錄)。
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