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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題（A卷）
無(wú)論是在學(xué)習(xí)還是在工作中，許多人都需要跟考試真題打交道，借助考試真題可以檢測(cè)考試者對(duì)某方面知識(shí)或技能的掌握程度。你知道什么樣的考試真題才算得上好考試真題嗎？下面是小編為大家收集的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題（A卷），僅供參考，希望能夠幫助到大家。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題（A卷） 1
資料(一)
A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。
A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。
A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：
| A公司持股比例 | ||||
| 公司名稱(chēng) | 20×l年12月31日 | 20×2年12月31日 | 主要業(yè)務(wù) | 注釋 |
| B公司 | 100% | 100% | 鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售 | (1) |
| C公司 | 0 | 100% | 鐵礦石的采購(gòu)和銷(xiāo)售 | (2) |
| D公司 | 不適用- | 100% | 鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易 | (3) |
| E公司 | 100% | 60% | 設(shè)備維修服務(wù) | (4) |
(1)B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。
(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。
(3)D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。
(4)E公司是A公司于20×1年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關(guān)聯(lián)公司)。
20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。
20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。
由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)倉(cāng)庫(kù)。
A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 20×2年度（未審數(shù)） | 20×1年度（已審數(shù)） |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 7400000 | 8100000 |
| 利潤(rùn)總額 | 2000 | 50000 |
| 項(xiàng)目 | 20×2年12月31日 （未審數(shù)） | 20×1年12月31日 �。ㄒ褜彅�(shù)） |
| 存貨 | 1700000 | 1000000 |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 2000 | 2000 |
| 流動(dòng)資產(chǎn) | 3000000 | 3200000 |
| 流動(dòng)負(fù)債 | 3400000 | 2700000 |
資料(二)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
1.沿用審計(jì)A公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。
2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%，將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。
3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的'非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
資料(三)
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：
1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日(股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。
2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會(huì)共2名董事)。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×1年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。
3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
資料(四)
審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行(附追索權(quán))，并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。
3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。
4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)(余額為1100萬(wàn)元)，并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益(投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益)。
5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。
6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。
資料(五)
審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。
2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。
3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。
4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。
5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。
6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。
7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。
8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。
資料(六)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司(非關(guān)聯(lián)公司)對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。
2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢(xún)證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。
3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。
4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷(xiāo)售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷(xiāo)售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷(xiāo)完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷(xiāo)售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。
資料(七)
A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：
1.A公司20×3年1月初向T公司(非關(guān)聯(lián)公司)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。
2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司(非關(guān)聯(lián)公司)下屬全資子公司—F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià);若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。
要求：
1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。
3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。
4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。
6.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明B公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
7.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第8項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。
8.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題（A卷） 2
1、多選題
下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
選項(xiàng)D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2、多選題
下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用
B、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用
C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用
D、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。
選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
3、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。
對(duì)于借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
綜合上述的.三個(gè)條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用處理可能正確的有( )。
A、外幣專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專(zhuān)門(mén)借款用于購(gòu)建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專(zhuān)門(mén)借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化
D、未動(dòng)用的外幣專(zhuān)門(mén)借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項(xiàng)D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。
A、510萬(wàn)元
B、540萬(wàn)元
C、600萬(wàn)元
D、630萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。
專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開(kāi)始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計(jì)算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
7、多選題
下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A、購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
C、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：暫停或停止資本化判斷
購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說(shuō)法，正確的有()。
A、在資本化期間內(nèi)閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是62.5萬(wàn)元
C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是163.6萬(wàn)元
D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是115.5萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內(nèi)獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項(xiàng)正確;2×11年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，2×13年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項(xiàng)正確。
9、單選題
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間
B、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間
C、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間
D、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類(lèi)型。選項(xiàng)B，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。
A、市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用
C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加
D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可行權(quán)條件的種類(lèi)及修改。
選項(xiàng)B，沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
11、多選題
下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響
B、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響
D、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。
選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷(xiāo)售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。
A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元
B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元
C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元
D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用360000
貸：應(yīng)付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬(wàn)元
C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元
D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬(wàn)元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來(lái)P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。
P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題（A卷） 3
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
2.甲公司本期收到即征即退的消費(fèi)稅100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)( )。
A.沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”100萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.遞延收益100萬(wàn)元
D.資本公積100萬(wàn)元
3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財(cái)政部門(mén)撥給企業(yè)用于購(gòu)建A生產(chǎn)線的專(zhuān)項(xiàng)政府補(bǔ)助資金 600萬(wàn)元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)A生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建。2009年8月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。則2009年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.20 B.0 C.30 D.600
4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬(wàn)元，應(yīng)( )。
A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元
D.確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元
5.甲企業(yè)2008年收到政府 財(cái)政撥款50 000元，財(cái)政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補(bǔ)助是( )元。
A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000
6.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積
D.不存在相關(guān)遞延收益的'，直接計(jì)入未分配利潤(rùn)
7.2007年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年12月31日，A公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬(wàn)元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司2008年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )元。
A.15 000 B.12 500
C.300 000 D.30 000
8.企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.營(yíng)業(yè)外支出
二、多項(xiàng)選擇題
1.關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)�、無(wú)條件的
B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助
C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助
D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助
E.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用
2.下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財(cái)政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權(quán)
3.關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量，敘述正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量
B.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量
C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量
E.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理
4.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理
C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)
D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益
E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計(jì)量
5.下列事項(xiàng)中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有( )。
A.政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款
B.政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財(cái)政貼息
C.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)
D.企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅
E.企業(yè)收到的即征即退的消費(fèi)稅
三、計(jì)算題
1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年為20年。
要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益。
2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)。20×1年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 B
【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
2.【正確答案】 B
3.【正確答案】 A
【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
4.【正確答案】 B
【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
5.【正確答案】 B
【答案解析】 財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2008年政府補(bǔ)助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。
6.【正確答案】 A
【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
7.【正確答案】 B
【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)
8.【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期收益即營(yíng)業(yè)外收入科目。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)�、有條件的;選項(xiàng)B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助;政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項(xiàng)所列情況無(wú)此特征。
3.【正確答案】 ABCD
【答案解析】 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬;沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量;如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。所以，選項(xiàng)E不正確。
4.【正確答案】 ABCDE
5.【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
三、計(jì)算題
1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：
①計(jì)提折舊：
借：研發(fā)支出 40 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
②分?jǐn)傔f延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
�、俪鍪墼O(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營(yíng)業(yè)外收入 240 000
�、谵D(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 840 000
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