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2024注冊會計師真題《職業(yè)能力綜合測試一》（B卷）參考答案
在平平淡淡的日常中，我們都經(jīng)常看到試題的身影，通過試題可以檢測參試者所掌握的知識和技能。你知道什么樣的試題才是規(guī)范的嗎？以下是小編收集整理的2024注冊會計師真題《職業(yè)能力綜合測試一》（B卷）參考答案，僅供參考，大家一起來看看吧。
注冊會計師真題《職業(yè)能力綜合測試一》B卷參考答案 1
1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風險。
答：可能存在的財務(wù)報表層次重大錯報風險有：
(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導(dǎo)致管理層因迫于完成預(yù)算或業(yè)績目標等壓力，粉飾財務(wù)報表。
(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財務(wù)報表按照美國公認會計原則編制。A公司在編制合并財務(wù)報表時，需要將境外子公司按美國公認會計原則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表，涉及的會計準則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對財務(wù)報表整體可能存在廣泛的重大影響。
(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額項目余額為0，可能意味著外幣報表折算存在錯報，對財務(wù)報表整體可能存在廣泛的重大影響�；颍涸擁椘髽I(yè)合并可能涉及較為復(fù)雜的企業(yè)合并會計處理，對財務(wù)報表整體可能存在廣泛的重大影響。
2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。
答：(1)風險：20×2年度營業(yè)收入下降，但應(yīng)收賬款不降反升，且壞賬準備未見明顯增加;另外，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難�？赡艽嬖趹�(yīng)收賬款壞賬準備低估的風險。
財務(wù)報表項目和認定：應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定/應(yīng)收賬款壞賬準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。
應(yīng)實施的進一步實質(zhì)性程序主要包括：
�、贆z查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法。
�、趯嵤┓治龀绦颍容^前期計提數(shù)與實際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況，評價壞賬準備的計提合理性。
③檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。
(2)風險：20×2年度國內(nèi)主要工程機械企業(yè)營業(yè)收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業(yè)收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營業(yè)收入的風險。
財務(wù)報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定。
應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：
�、賹I業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：
——按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進行比較分析。
——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。
②檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致。
�、蹖Ρ酒诮灰最~進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。
④對營業(yè)收入進行截止性測試。
�、萁Y(jié)合對應(yīng)收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。
�、迿z查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。
(3)風險：A公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認的判斷較為復(fù)雜，可能存在將不應(yīng)終止確認的應(yīng)收賬款提前終止確認的風險。
財務(wù)報表項目和認定：應(yīng)收賬款/短期借款的“完整性”認定。
應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：
①獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。
�、谙蜚y行函證，確認所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。
(4)風險：工程機械的產(chǎn)能出現(xiàn)過剩，A公司因此關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。顯示固定資產(chǎn)可能存在減值風險。
財務(wù)報表項目和認定：固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定/固定資產(chǎn)減值準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。
應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：
①分析A公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象。
�、趯τ诖嬖跍p值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。
�、蹤z查期后固定資產(chǎn)的處置、報廢等情況。
(5)風險：A公司發(fā)布了已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計劃，可能因此有必要計提辭退福利，但20×2年末應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計負債余額較20×l年末沒有明顯差異，應(yīng)付職工薪酬或預(yù)計負債可能存在低估風險。
財務(wù)報表項目和認定：應(yīng)付職工薪酬/預(yù)計負債余額的“完整性”認定。
應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：
①獲取管理層關(guān)于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。
�、跈z查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準。
�、蹤z查辭退福利的計提金額是否恰當。
�、軝z查辭退福利的期后付款情況。
(6)風險：20×2年度工程機械產(chǎn)品市場低迷，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價準備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險。
財務(wù)報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定/存貨跌價準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。
應(yīng)實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：
�、賹嵤┐尕浻媰r測試;
②根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;
③檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;
�、茉趯嵤┐尕洷O(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)。
3.針對資料(二)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
答：(1)存在缺陷。改進建議：應(yīng)由不負責記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進行應(yīng)收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。
(2)存在缺陷。改進建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門(例如單獨設(shè)立的驗貨部門等)負責所采購原材料的驗收工作。
(3)存在缺陷。改進建議：應(yīng)付賬款的確認依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票。
(4)存在缺陷。改進建議：財務(wù)總監(jiān)出差時，其簽名章和財務(wù)章不能同時交由財務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財務(wù)經(jīng)理以外的人員保管。
4.針對資料(三)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。
答：(1)存在不當之處。改進建議：對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的，還應(yīng)當進行組合測試。
(2)存在不當之處。改進建議：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，之后公允價值回升所產(chǎn)生的賬面價值調(diào)整，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益。
(3)存在不當之處。改進建議：針對金融資產(chǎn)，對預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認。
5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。
答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注按直線法確認經(jīng)營租賃費用的影響。
改進建議：應(yīng)當建議A公司按照直線法調(diào)整20×2年應(yīng)確認的經(jīng)營租賃費用。租賃合同約定兩年租金總計為210萬元，因此，A公司20×2年按直線法確認的租金費用應(yīng)為210萬元/2=105萬元。
(2)應(yīng)提出的.質(zhì)疑：沒有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規(guī)定。
改進建議：應(yīng)當建議A公司按照公允價值減去處置費用和原賬面價值兩者孰低計量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用為190萬元，原賬面價值為150萬元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價值。
(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當。
改進建議：不能直接利用年末在建工程余額進行合理性測試的計算，而是應(yīng)當采用20×2年在建工程全年加權(quán)平均資產(chǎn)支出計算在建工程應(yīng)資本化的一般借款的借款費用金額。
(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會計政策變更。
改進建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會計估計變更，無需按照追溯調(diào)整法進行調(diào)整。
(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：不能僅依賴A公司編制的盤點表直接認定相關(guān)存貨無差異。
改進建議：對于由第三方保管的存貨，應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序。
①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況。
②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單等。
(6)應(yīng)提出的質(zhì)疑：函證回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，而不能由A公司轉(zhuǎn)交。
改進建議：應(yīng)當要求該經(jīng)銷商將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，或者實施替代測試程序，如檢查形成應(yīng)收賬款余額的交易單據(jù)或應(yīng)收賬款期后收款記錄等。
6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：(1)存在不當之處。處理意見：未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。
(2)存在不當之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。
7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當之處。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送其他單位，應(yīng)視同銷售貨物計算相應(yīng)的增值稅銷項稅(而非作進項稅轉(zhuǎn)出)，繳納增值稅。
此外，只有通過公益性團體或縣級以上人民政府及其部門的公益事業(yè)捐贈，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈或超過規(guī)定比例的部分，不得稅前扣除。
8.針對資料(五)第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當之處。處理意見：該項交易同時涉及工程機械銷售和培訓(xùn)服務(wù)，屬于混合銷售行為。由于A公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此所收取的該項服務(wù)費收入應(yīng)申報繳納增值稅。
9.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當之處。處理意見：房產(chǎn)出租的，首先應(yīng)按房產(chǎn)出租的租金收入計征房產(chǎn)稅(稅率為12%)。
10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導(dǎo)致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
答：B公司近年來連續(xù)虧損，并且其20×2年12月31日的營運資金出現(xiàn)負數(shù)，表明B公司存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。審計項目組應(yīng)當進一步實施下列程序：
(1)評價B公司管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及B公司管理層的計劃對于具體情況是否可行。
(2)對于B公司管理層所提供的現(xiàn)金流量預(yù)測，評價其用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，其基本假設(shè)是否具有充分的支持。
(3)對于B公司管理層關(guān)于“可以在必要時尋求A公司財務(wù)支持”的說法，獲取A公司關(guān)于向B公司提供財務(wù)支持的有關(guān)聲明，并獲得有關(guān)A公司有能力提供這種支持的證據(jù)。
(4)考慮自B公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。
(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。
11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財務(wù)報表是否適當，并簡要說明理由。
答：不適當。C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序，該資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，C公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財務(wù)報表。
12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權(quán)購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。
答：(1)方案一：股權(quán)購買比例不滿足要求，因為收購的股權(quán)未達到D公司股權(quán)的75%;對價支付安排滿足要求，因為支付的對價中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。
(2)方案二：股權(quán)購買比例滿足要求，因為收購的股權(quán)已達到D公司股權(quán)的75%;對價支付安排不滿足要求，因為支付的對價均為現(xiàn)金形式，沒有以股權(quán)支付的金額。
(3)方案三：股權(quán)購買比例和對價支付安排均滿足要求。因為收購的股權(quán)已超過D公司股權(quán)的75%，且支付的對價中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。
13.針對資料(八)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。
答：(1)個別財務(wù)報表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認的長期股權(quán)投資成本(500萬元×75%=375萬元)，收到的對價(450萬元)大于終止確認長期股權(quán)投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認為投資收益。同時，在對剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時，將F公司自20×3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(20×3年1月31日)之間應(yīng)享有F公司實現(xiàn)的凈利潤的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認為投資收益。
合并財務(wù)報表：對于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日(20×3年1月31日)的公允價值(150萬元)進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價(450萬元)與剩余股權(quán)公允價值之和(450萬元+150萬元=600萬元)，減去按原持股比例計算應(yīng)享有F公司自成立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額[600萬元-(500萬元+50萬元)×100%=50萬元]，確認為投資收益。
(2)當企業(yè)合并雙方約定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對價，購買方應(yīng)將約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按其在購買日的公允價值計入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差異確認為商譽。
①合并成本=1700萬元+120萬元=1820萬元
�、谑召彽目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值=1650萬元
�、凵套u=1820萬元-1650萬元=170萬元
注冊會計師真題《職業(yè)能力綜合測試一》B卷參考答案 2
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：
項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(chǔ)(萬元)
固定資產(chǎn)1200015000
無形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預(yù)計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別說明是否應(yīng)計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價值12000萬元小于計稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時性差異，但不應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價值5000萬元大于計稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。
�、茴A(yù)計負債產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
⑤發(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。
可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：(單位：萬元)
項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預(yù)計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
�、墚斈陮嶋H支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的'相關(guān)預(yù)計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)累計可抵扣暫時性差異累計應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預(yù)計負債40040
【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計凈殘值，符 合稅法規(guī)定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。
假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。
(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價準備的變動。
(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。
甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)
應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)
應(yīng)確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
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