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2015注冊會計師考試《會計》綜合訓練題（一）答案及解析
1.參考答案：
(1)①12月1日
借：銀行存款 2100
長期應收款 3750
貸：主營業(yè)務收入 4591.25
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 850
未實現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：庫存商品 4000
12月31日
借：未實現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財務費用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]
�、诮瑁恒y行存款 2340
貸：其他應付款 2000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫存商品 1550
12月31日：
借：財務費用 25
貸：其他應付款 25
�、劢瑁簯召~款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財務費用 10
貸：應收賬款 1170
�、芙瑁喊l(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
�、萁瑁簞趧粘杀� 10
貸：應付職工薪酬 10
借：應收賬款 10
貸：主營業(yè)務收入 10
借：主營業(yè)務成本 10
貸：勞務成本 10
�、藿瑁恒y行存款 585
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85
預收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
(2)
�、俳瑁汗芾碣M用 68.75
貸：累計折舊 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
②借：累計攤銷 60
貸：管理費用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]
�、劢瑁籂I業(yè)外收入 100
貸：主營業(yè)務收入 100
�、芙瑁籂I業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
(3)①調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170
貸：其他應付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財務費用 10
借：庫存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務成本 750
借：其他應付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項。
借：預收賬款 500
貸：主營業(yè)務收入 500
借：主營業(yè)務成本 350
貸：發(fā)出商品 350
�、壅{(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 60
貸：預計負債 60
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。
甲公司利潤表(部分項目)
20×7年度
項目 金額(萬元)
一、營業(yè)收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)
減：營業(yè)成本 99010(95000+4000+750+10-750)
營業(yè)稅金及附加 500(450+50)
銷售費用 7600(6800+800)
管理費用 11608.75(10600+1000+68.75-60)
財務費用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)
資產(chǎn)減值損失 1300(800+500)
加：公允價值變動收益 30(0+30)
投資收益 60(0+60)
二、營業(yè)利潤 8144.21
加：營業(yè)外收入 70(100+70-100)
減：營業(yè)外支出 260(0+150+50+60)
2.參考答案：
(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲企業(yè)的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。
借：長期股權(quán)投資 7200
固定資產(chǎn)減值準備 200
無形資產(chǎn)減值準備 200
累計折舊 600
累計攤銷 400
貸：固定資產(chǎn) 2800
無形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營業(yè)外收入 3000
(4)合并日抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 2400
無形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤 1400
商譽 1200
貸：長期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價值 公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應收賬款 7600 3800 3800 11400
長期股權(quán)投資 16200 9000
固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000
無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400
商譽 1200
資產(chǎn)總計 49000 11200 14400 57400
負債：
短期借款 4000 800 800 4800
應付賬款 10000 1600 1600 11600
長期借款 6000 2000 2000 8000
負債合計 20000 4400 4400 24400
股本權(quán)益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤 8000 1400 8000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
股東權(quán)益合計 29000 6800 10000 33000
負債和股東權(quán)益總計 49000 11200 57400
(5)2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7200萬元。
(6)出售20%股權(quán)時產(chǎn)生的損益=2950-7200×1/3=550(萬元)。
借：銀行存款 2950
貸：長期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
(7)40%股權(quán)的初始投資成本=7200-2400=4800萬元。
調(diào)整丙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤：1000-2400/20-800/10=800(萬元)。
甲公司2007年應確認的投資收益=800/2×40%=160(萬元)。
調(diào)整丙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤：1500-2400/20-800/10=1300(萬元)。
甲公司2008年應確認的投資收益=1300×40%=520(萬元)。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值=4800+160+520=5480(萬元)。
借：長期股權(quán)投資――丙公司(損益調(diào)整) 680
貸：盈余公積 68
利潤分配――未分配利潤 612
借：長期股權(quán)投資――丙公司(成本) 4800
貸：長期股權(quán)投資 4800
(8)調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600-2400/20-800/10=400(萬元)。
甲公司2009年應確認的投資收益=400×40%=160(萬元)。
2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=5480+160+200×40%=5720(萬元)。
借：長期股權(quán)投資――丙公司(損益調(diào)整) 160
――丙公司(其他權(quán)益變動) 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
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