2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試標(biāo)準(zhǔn)卷
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一、單項(xiàng)選擇題
1.按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定,用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議,應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期,其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于( )年。
A.1 B.2 C.3 D.4
2.下列各項(xiàng)中，作為以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的工具是( )。
A.優(yōu)先股
B.股票期權(quán)
C.限制性股票
D.現(xiàn)金股票增值權(quán)
3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理中，貸方涉及的會(huì)計(jì)科目分別是( )。
A.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬
B.資本公積、應(yīng)付職工薪酬
C.應(yīng)付職工薪酬、資本公積
D.資本公積、資本公積
4.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是( )。
A.資本公積
B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
5.下列有關(guān)股份支付的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易
B.股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具只包括企業(yè)本身及其母公司的權(quán)益工具，不包括同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具
C.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易
D.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易
E.企業(yè)獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的服務(wù)或權(quán)利的目的是轉(zhuǎn)手獲利
6.2012年8月1日大海公司董事會(huì)提議，依據(jù)公司業(yè)績(jī)授予高層管理人員股份期權(quán)。2012年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，大海公司向100名高管人員每人授予1萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2015年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。2012年8月1日大海公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2012年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元，2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2013年1月1日的市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。
在等待期內(nèi)，大海公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。2015年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，大海公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)大海公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益工具的公允價(jià)值是( )。
A.2012年8月1日的公允價(jià)值
B.2012年12月20日的公允價(jià)值
C. 2012年12月31日的公允價(jià)值
D.2013年1月1日的公允價(jià)值
(2)大海公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )萬(wàn)元。
A.-1500 B.0 C.1400 D.1500?
7.2008年12月10日，信達(dá)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使。2009年、2010年、2011年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為14元、15元和18元。2009年有20名中層以上管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2010年和2011年還將有15名中層以上管理人員離開(kāi);2010年實(shí)際有10名中層以上管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2011年還將有10名中層以上管理人員離開(kāi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)企業(yè)授予高層管理者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入( )。
A.管理費(fèi)用
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.制造費(fèi)用
D.資本公積
(2)可行權(quán)日之后，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入( )。
A.管理費(fèi)用
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.制造費(fèi)用
D.資本公積
(3)信達(dá)公司在2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額為( )元。
A.77000 B.83000 C.84000 D.108000
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二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮非市場(chǎng)條件的影響，而不考慮市場(chǎng)條件的影響
B.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
C.非市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響
E.對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要員工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)
2.2012年1月1日，東方公司決定為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%以上;第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)達(dá)到10%。每份期權(quán)在2012年1月1日的公允價(jià)值為24元。2012年年末企業(yè)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)率為18%，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的目標(biāo)，但預(yù)計(jì)2013年將以同樣速度增長(zhǎng)。2013年年末企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，當(dāng)年公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)3年平均增長(zhǎng)達(dá)到10%的目標(biāo)。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2012年1月1日期權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益
B.2012年年末企業(yè)估計(jì)等待期為2年
C.2012年年末企業(yè)估計(jì)等待期為3年
D.企業(yè)的等待期自始至終都是3年，沒(méi)有發(fā)生變化
E.2013年年末估計(jì)的等待期是3年
3.下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額
B.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)
C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理
D.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理
E.企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
4.無(wú)論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)不需考慮的因素是( )。
A.等待期的長(zhǎng)度
B.預(yù)計(jì)將發(fā)行在外的類(lèi)似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間
C.基礎(chǔ)股份的價(jià)格
D.基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率
5.關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，同時(shí)增加管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
D.無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除立即可行權(quán)的情況外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理
E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值重新計(jì)量
6.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記
B.對(duì)職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
C.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本
D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本對(duì)應(yīng)行權(quán)的部分，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價(jià)”科目
E.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)應(yīng)借記“庫(kù)存股”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價(jià)”科目
7.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率大道為6%以上，大海公司估計(jì)黃河公司每年均能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費(fèi)獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當(dāng)日，大海公司每份期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計(jì)，三年中預(yù)計(jì)離職比例為16%;當(dāng)日每份期權(quán)的公允價(jià)值為18元。依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.黃河公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益
B.大海公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬
C.2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為0
D.2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為420萬(wàn)元
E.2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該股份支付協(xié)議確認(rèn)資本公積0
8.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率大道6%以上，大海公司估計(jì)黃河公司每年均能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費(fèi)獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當(dāng)日，大海公司普通股股票的公允價(jià)值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計(jì)，三年中預(yù)計(jì)離職比例為16%。因該股份支付協(xié)議，2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，列示長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為( )萬(wàn)元。
A.0 B.420 C.504 D.840
9.2012年12月20日，大海公司授予其每位員工100份股票期權(quán)，授予日的合約約定其員工自2013年1月1日在公司連續(xù)服務(wù)3年，可以在3年后購(gòu)入本公司股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為2元/股。假設(shè)授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。大海公司員工共100人，2013年離職5人，預(yù)計(jì)三年離職率共計(jì)為10%，年末每股市價(jià)為5元/股;2014年離職6人，預(yù)計(jì)三年離職率共計(jì)15%，每股市價(jià)為8元/股。假定大海公司于2015年10月1日按照7元/股支付給職工，以回購(gòu)其權(quán)益工具。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關(guān)內(nèi)在價(jià)值的表述中，正確的有( )。
A.內(nèi)在價(jià)值是指交易雙方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額
B.內(nèi)在價(jià)值是指交易雙方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，是資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益成份的公允價(jià)值
C.2013年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為5元
D.2013年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為3元
E.2014年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為6元
(2)2015年10月1日，相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.不做任何會(huì)計(jì)處理
B.將之前確認(rèn)管理費(fèi)用9000元沖回
C.確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用28300元
D.結(jié)算的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具的在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分應(yīng)增加管理費(fèi)用17800元
E.結(jié)算日資本公積減少44500元
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三、計(jì)算分析題
2012年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，大海上市公司(以下簡(jiǎn)稱大海公司)與其100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①大海公司向100名高級(jí)管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，且大海公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi)，以每股15元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)大海公司1股普通股股票，超過(guò)行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。大海公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為21元。2012年至2015年，大海公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1)2012年，大海公司有4名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25%。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)未來(lái)2年將有4名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到21%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為24元。
(2)2013年，大海公司有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25%。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到23%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為27元。
(3)2014年，大海公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為25元。
(4)2015年1月，大海公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，共支付款項(xiàng)2000萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。
(5)2015年3月，94名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，大海公司共收到款項(xiàng)1410萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)計(jì)算大海公司2012年、2013年、2014年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制大海公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制大海公司高級(jí)管理人員2015年行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
四、綜合題
A公司為B公司的母公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司2012年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司80名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，行權(quán)條件為B公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)12%;截至2013年12月31日，兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率大道14%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日B公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
B公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)10%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截止2013年12月31日，兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到14%，未來(lái)1年將有8名管理人員離職。
2013年10月20日，A公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償持有現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員共計(jì)200000元。2013年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有5名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2012年1月1日為21元;2012年12月31日為24元;2013年10月20日為25元。
要求：
(1)判斷A公司和B公司應(yīng)當(dāng)分別作為何種方式的股份支付進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)計(jì)算2012年因該股份支付協(xié)議合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，管理費(fèi)用，資本公積的金額。
(3)編制2013年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表與該業(yè)務(wù)相關(guān)的消分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
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