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2014注會(huì)《稅法》試題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題
(本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))
1.下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是( )。 A.稅收公平原則
B.稅收效率原則
C.實(shí)質(zhì)課稅原則
D.稅收法定原則
【答案】D
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。
2.某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元、稅額68萬元;當(dāng)月銷售5部電梯并開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額526.5萬元、安裝費(fèi)29.25萬元、保養(yǎng)費(fèi)11.7萬元、維修費(fèi)5.85萬元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為( )。
A.8.5萬元
B.12.75萬元
C.14.45萬元
D.15.3萬元
【答案】D
【解析】對(duì)企業(yè)銷售電梯(購進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅。本題的電梯銷售公司屬于銷售的外購的電梯，不是銷售的自產(chǎn)的電梯，所以安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入應(yīng)一并征收增值稅，購進(jìn)電梯取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅=(526.5+29.25+11.7+5.85)/(1+17%)×17%-68=15.3(萬元)。
3.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，2014年6月購進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬元、稅額110.5萬元;開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬元、國際運(yùn)輸收入288.6萬元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為( )。
A.34.2萬元
B.50.54萬元
C.62.8萬元
D.68.21萬元
【答案】A
【解析】國內(nèi)運(yùn)輸收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，國際運(yùn)輸收入適用增值稅零稅率，飛機(jī)清洗消毒收入應(yīng)按“物流輔助服務(wù)——航空服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅，購進(jìn)飛機(jī)配件取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司6月應(yīng)繳納增值稅=1387.5/(1+11%)×11%+127.2/(1+6%)×6%-110.5=34.2(萬元)。
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額8.5萬元;將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為( )。
A.2.62萬元
B.2.67萬元
C.2.89萬元
D.2.95萬元
【答案】D
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)，本題支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料成本中，作為材料成本的一部分在計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅的時(shí)候加上。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬元)。
5.某貿(mào)易公司2014年6月以郵運(yùn)方式從國外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬元、郵費(fèi)1萬元。當(dāng)月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批化妝品關(guān)稅稅率為15%、消費(fèi)稅稅率為30%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )。
A.9萬元
B.12.86萬元
C.14.79萬元
D.15.28萬元
【答案】D
【解析】將進(jìn)口化妝品在國內(nèi)銷售的，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但是進(jìn)口后的銷售環(huán)節(jié)不需要再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。
6.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元;另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )。
A.16.8萬元
B.18.9萬元
C.18.98萬元
D.19.3萬元
【答案】B
【解析】用于贈(zèng)送福利院和發(fā)放給職工做福利的地板應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為納稅人當(dāng)月銷售同類地板的加權(quán)平均銷售價(jià)格。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(160+113)×5%+(160+113)/(800+500)×(200+300)×5%=18.9(萬元)。
7.某境外母公司為其在我國境內(nèi)子公司提供擔(dān)保，收取擔(dān)保費(fèi)100萬元。該母公司就收取的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)在我國繳納的營業(yè)稅為( )。
A.0
B.3萬元
C.5萬元
D.10萬元
【答案】C
【解析】應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)。
8.知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)所取得的下列收入中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的是( )。
A.專利文獻(xiàn)翻譯收入
B.專利文書寫作培訓(xùn)收入
C.專利檢索服務(wù)取得的收入
D.對(duì)專利戰(zhàn)略分析、制定和實(shí)施方案的制作收入
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅;選項(xiàng)C：應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅;選項(xiàng)D：屬于“營改增”的范圍，按“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。
9.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實(shí)際繳納增值稅350萬元(其中包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅50萬元)、消費(fèi)稅530萬元(其中包括由位于市區(qū)的乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅30萬元)。則甲企業(yè)本月應(yīng)向所在縣城稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為( )。
A.40萬元
B.41.5萬元
C.42.50萬元
D.44.00萬元
【答案】A
【解析】城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。城建稅進(jìn)口不征、出口不退，對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅不用計(jì)算繳納城建稅。被代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)由受托方在受托方所在地代收代繳城建稅。甲企業(yè)本月應(yīng)向所在縣城稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。
10.下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是( )。
A.對(duì)由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，按稅則歸類改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅
B.未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，按原申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補(bǔ)稅
C.分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時(shí)，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅
D.進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，按裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A：對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)B：加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅;如未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。選項(xiàng)C：分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
11.我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價(jià)格170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為( )。
A.25.6萬元
B.29.6萬元
C.31.6萬元
D.34萬元
【答案】A
【中注協(xié)答案】A
【東奧建議答案】C
【解析】出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物完稅價(jià)格=170-12=158(萬元)，應(yīng)納出口關(guān)稅=158×20%=31.6(萬元)。
中注協(xié)在給答案的時(shí)候，將“貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元”扣除了，是不對(duì)的，而且認(rèn)為“甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元”是包含在成交價(jià)格170萬元里面的，所以將這20萬元也扣除了，但是因?yàn)楸绢}中間是用“。”隔開的，所以我們認(rèn)為170萬元中沒有包含這20萬元，所以不用扣除。中注協(xié)答案出口關(guān)稅=(170-10-12-20)×20%=25.6萬元)。
12.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是( )。
A.鹵水
B.焦煤
C.地面抽采的煤層氣
D.與原油同時(shí)開采的天然氣
【答案】C
【解析】應(yīng)征收資源稅的天然氣指的是專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。
13.下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是( )。
A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)
B.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)
C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B：房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計(jì)算繳納土地增值稅;選項(xiàng)C：對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;選項(xiàng)D：房地產(chǎn)的代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要計(jì)算繳納土地增值稅。
14.下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( )。
A.農(nóng)村的居住用房
B.建在室外的露天游泳池
C.個(gè)人擁有的市區(qū)經(jīng)營性用房
D.尚未使用或出租而待售的商品房
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村;選項(xiàng)B：建在室外的露天泳游池不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅;選項(xiàng)D：房地產(chǎn)開采企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
15.下列土地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。
A.營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地
B.公園內(nèi)附設(shè)照相館使用的土地
C.生產(chǎn)企業(yè)使用海關(guān)部門的免稅土地
D.公安部門無償使用鐵路企業(yè)的應(yīng)稅土地
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A：對(duì)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;選項(xiàng)B：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但是公園中附設(shè)的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地不免稅;選項(xiàng)CD：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
16.下列耕地占用的情形中，屬于免征耕地占用稅的是( )。
A.醫(yī)院占用耕地
B.建廠房占用魚塘
C.高爾夫球場(chǎng)占用耕地
D.商品房建設(shè)占用林地
【答案】A
【解析】下列免征耕地占用稅：(1)軍事設(shè)施占用耕地;(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。選項(xiàng)均BCD不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征收耕地占用稅。
17.某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸;掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸;小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為( )。
A.441.6元
B.792元
C.801.55元
D.811.2元
【答案】C
【解析】車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算車船稅。該廠2013年度應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
18.某企業(yè)2013年期初營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積余額為500萬元，當(dāng)年該企業(yè)增加實(shí)收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅為( )。
A.65元
B.70元
C.665元
D.3165元
【答案】C
【解析】新增實(shí)收資本按照“記載資金的營業(yè)賬簿”0.5‰計(jì)稅貼花，新建其他賬簿和專利證按照每件5元貼花，稅務(wù)登記證不屬于印花稅的征稅范圍，不需要計(jì)算繳納印花稅，該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅=120×10000×0.5‰+(12+1)×5=665(元)。
19.企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是( )。
A.花卉種植
B.蔬菜種植
C.海水養(yǎng)殖
D.內(nèi)陸?zhàn)B殖
【答案】B
【解析】選項(xiàng)ACD均應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。
20.(根據(jù)2015年教材，本題A選項(xiàng)政策發(fā)生變化)張某為熟食加工個(gè)體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本為18萬元(含購買一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元);另取得個(gè)人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物。下列關(guān)于張某2013年個(gè)人所得稅納稅事項(xiàng)的表述中，正確的是( )。
A.小汽車支出可以在稅前扣除
B.生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為5.8萬元
C.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個(gè)人所得稅
D.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納個(gè)人所得稅
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除(新教材規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，可以稅前扣除);選項(xiàng)B：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)=20-18+8-3500×12/10000=5.8(萬元);選項(xiàng)C：拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：文物拍賣取得的收入應(yīng)單獨(dú)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不并入個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅。
21.證券經(jīng)紀(jì)人王某于2014年4月初入職某市一證券公司，試用期3個(gè)月，試用期間每月傭金2萬元，于試用期滿一次發(fā)放。王某試用期間取得的傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )。
A.4854.4元
B.5222.4元
C.6593.6元
D.6608元
【答案】B
【解析】證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去上述規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某試用期間取得傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[20000-20000×5%×(1+7%+3%+2%)-20000×40%]×(1-80%)×20%×3=5222.4(元)。
22.下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中，正確的是( )。
A.代扣稅款手續(xù)費(fèi)可以由稅務(wù)所統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)
B.個(gè)人收到的個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅
C.對(duì)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，可處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款
D.扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時(shí)，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費(fèi)后再上交稅務(wù)機(jī)關(guān)
【答案】C
【解析】選項(xiàng)AD:除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫。各級(jí)國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續(xù)費(fèi)退庫;選項(xiàng)B：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
23.稅務(wù)所可以在一定限額以下實(shí)施罰款作為稅務(wù)行政處罰，該限額為( )。
A.50元
B.2000元
C.10000元
D.50000元
【答案】B
【解析】稅務(wù)所可以在特別授權(quán)的情況下實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
24.張某就職于境內(nèi)某網(wǎng)絡(luò)公司，每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元。2013年12月公司擬對(duì)其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎(jiǎng)金60000元。下列張某當(dāng)月工資獎(jiǎng)金發(fā)放的各項(xiàng)方案中，繳納個(gè)人所得稅最少的方案是( )。
A.發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，工資16000元
B.發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金55000元，工資15000元
C.發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金55500元，工資14500元
D.發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金60000元，工資10000元
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A：全年一次性獎(jiǎng)金/12=54000/12=4500(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295(元)，工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(16000-3500)×25%-1005=2120(元)，合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=5295+2120=7415(元);
選項(xiàng)B：全年一次性獎(jiǎng)金/12=55000/12=4583.33(元)，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=55000×20%-555=10445(元)，工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3500)×25%-1005=1870(元)，合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=10445+1870=12315(元);
選項(xiàng)C：全年一次性獎(jiǎng)金/12=55500/12=4625(元)，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=55500×20%-555=10545(元)，工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(14500-3500)×25%-1005=1745(元)，合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=10545+1745=12290(元);
選項(xiàng)D：全年一次性獎(jiǎng)金/12=60000/12=5000(元)，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445(元)，工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)，合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11445+745=12190(元);
綜上所述選項(xiàng)A的方案繳納個(gè)人所得稅最少。
二、多項(xiàng)選擇題
(本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.根據(jù)我國分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的稅種有( )。
A.消費(fèi)稅
B.營業(yè)稅
C.資源稅
D.城市維護(hù)建設(shè)稅
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A：屬于中央政府固定收入。
2.某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人并具有國際運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，2014年7月取得的含稅收入包括貨物保管收入40.28萬元、裝卸搬運(yùn)收入97.52萬元、國際運(yùn)輸收入355.2萬元、國內(nèi)運(yùn)輸收入754.8萬元。該公司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有( )。
A.貨物保管收入的銷項(xiàng)稅額2.28萬元
B.裝卸搬運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額9.66萬元
C.國際運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額35.2萬元
D.國內(nèi)運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額74.8萬元
【答案】AD
【解析】貨物保管收入和裝卸搬運(yùn)收入按照“物流輔助服務(wù)”計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，選項(xiàng)A：貨物保管收入的銷項(xiàng)稅額=40.28/(1+6%)×6%=2.28(萬元);選項(xiàng)B：裝卸搬運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額=97.52/(1+6%)×6%=5.52(萬元);選項(xiàng)C：國際運(yùn)輸收入適用零稅率不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;選項(xiàng)D：國內(nèi)運(yùn)輸收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=754.8/(1+11%)×11%=74.8(萬元)。
3.某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120萬元、稅額20.4萬元;從汽車貿(mào)易公司購進(jìn)一輛小汽車，取得增值稅機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價(jià)款40萬元、稅額6.8萬元。游艇的消費(fèi)稅稅率為10%，小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項(xiàng)的表述中，正確的有( )。
A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅2萬元
B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅12萬元
C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅12萬元
D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅4萬元
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A：汽車貿(mào)易公司是購進(jìn)汽車以后銷售的公司，不是汽車生產(chǎn)企業(yè)，汽車貿(mào)易公司銷售的汽車是已經(jīng)由生產(chǎn)企業(yè)繳納過消費(fèi)稅的汽車所以不需要再繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)B：游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=120×10%=12(萬元);選項(xiàng)C：游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍，所以旅游公司購進(jìn)游艇不繳納車輛購置稅;選項(xiàng)D：旅游公司應(yīng)繳納的小汽車車輛購置稅=40×10%=4(萬元)。
4.李某受托代辦車輛維修和車檢手續(xù)過程中發(fā)生的下列費(fèi)用，其收取方應(yīng)繳納營業(yè)稅的有( )。
A.李某收取的代辦費(fèi)
B.維修廠收取的維修費(fèi)
C.保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)
D.交管部門收取的交通違規(guī)罰款
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)BD：交管部門收取的罰款收入和維修廠收取的維修費(fèi)收入不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不繳納營業(yè)稅。
5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有( )。
A.免征“三稅”時(shí)應(yīng)同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅
B.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
C.納稅人被查補(bǔ)“三稅”時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)查補(bǔ)的“三稅”補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅
D.納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法被加收的滯納金應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D：納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
6.下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。
A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅
B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)
C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用
D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用
【答案】CD
【解析】進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其有關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：
由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：
(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);
(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用;
(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：
(1)廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外;
(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);
(3)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅;
(4)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;
(5)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。
7.(根據(jù)2015年教材，C選項(xiàng)已經(jīng)刪除)下列房屋中，免征房產(chǎn)稅的有( )。
A.居民個(gè)人出租的住房
B.公園管理部門自用的辦公用房
C.專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)市場(chǎng)用房
D.實(shí)行全額預(yù)算管理的學(xué)校出租給企業(yè)使用的辦公用房
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A：按照4%稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅;選項(xiàng)D：實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)外出租的不是“自用”的所以不免稅，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
8.下列憑證中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。
A.銀行設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿
B.個(gè)人出租門店簽訂的租賃合同
C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
D.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書訂購單
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A：銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不征收印花稅。選項(xiàng)B：財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于印花稅的征稅范圍。選項(xiàng)C：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項(xiàng)D：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，屬于購銷合同，需要征收印花稅。
9.下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有( )。
A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
10.李某2014年4月擬將部分個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外投資，他向一會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢完稅憑證開具事宜，下列意見中正確的有( )。
A.應(yīng)向戶籍所在地的地方稅務(wù)局申請(qǐng)開具完稅證明
B.申請(qǐng)人有未完稅事項(xiàng)的，提供保證金后可開具稅收證明
C.擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)已取得完稅憑證的，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明
D.擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A：稅務(wù)機(jī)關(guān)在為申請(qǐng)人開具稅收證明時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其收入或財(cái)產(chǎn)的不同類別、來源，由收入來源地或者財(cái)產(chǎn)所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別開具;選項(xiàng)B：申請(qǐng)人有未完稅事項(xiàng)的，允許補(bǔ)辦申報(bào)納稅后開具稅收證明。
11.張某在足球世界杯期間參加下列活動(dòng)所獲得收益中，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的有( )。
A.參加某電商的秒殺活動(dòng)，以100元購得原價(jià)2000元的足球鞋一雙
B.為赴巴西看球，開通手機(jī)全球漫游套餐，獲贈(zèng)價(jià)值1500元的手機(jī)一部
C.參加某電臺(tái)舉辦世界杯競(jìng)猜活動(dòng)，獲得價(jià)值6000元的赴巴西機(jī)票一張
D.作為某航空公司金卡會(huì)員被邀請(qǐng)參加世界杯抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽得市價(jià)2500元球衣一套
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)B：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
12.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供納稅擔(dān)保，該企業(yè)擁有的下列資產(chǎn)中，可以用作納稅抵押品的有( )。
A.小轎車
B.寫字樓
C.庫存鋼材
D.土地所有權(quán)
【答案】ABC
【解析】土地使用權(quán)不得納稅抵押。
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有( )。
A.罰款
B.收繳發(fā)票
C.沒收違法所得
D.停止出口退稅權(quán)
【中注協(xié)答案】ABCD
【東奧建議答案】ACD
【解析】現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰主要有：(1)罰款;(2)沒收財(cái)物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。
中注協(xié)是按照以前的政策給出的答案，但是按照最新政策稅務(wù)行政處罰只有上述三種，所以答案應(yīng)為ACD。
14.某化工企業(yè)盈利狀況良好，2014年7月購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并在當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額8.5萬元，同時(shí)購進(jìn)配套易損件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元、稅額0.34萬元，該企業(yè)尚未享受任何稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)擬進(jìn)行稅收籌劃，下列建議正確的有( )。
A.在技術(shù)進(jìn)步情況下采用加速折舊法
B.將易損件單獨(dú)作為低值易耗品入賬
C.從2014年7月開始計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備的折舊
D.將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)賬面原值
【答案】AB
【解析】盈利企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費(fèi)用的增加有利于減少當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，購置固定資產(chǎn)時(shí)，購買費(fèi)用中能夠分解記入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不宜通過擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值推遲到以后時(shí)期，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;折舊年限應(yīng)盡可能縮短，使折舊費(fèi)用能夠在盡可能短的時(shí)間內(nèi)得到稅前扣除，而且當(dāng)月購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)該在次月計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。選擇折舊方法，宜采用加速折舊法，所以選項(xiàng)A正確。
三、計(jì)算問答題
(本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.(本小題6分。)某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
(1)店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(3)打包外賣餐飲收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入6000元。
(4)當(dāng)月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元、稅額13600元，無法區(qū)分食材的具體用途。
(其他相關(guān)資料：啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。
(2)啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅。
(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(4)啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=400000×5%=20000(元)
(2)啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅=150000×20%=30000(元)
(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250×0.5=125(元)
(4)啤酒屋應(yīng)繳納增值稅=100000÷(1+3%)×3%=2912.62(元)。
2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
某市一民營客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下：
(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬元。
(3)支付深圳門票費(fèi)4萬元、食宿費(fèi)5萬元、購買旅游保險(xiǎn)2萬元、導(dǎo)游工資2萬元。
(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請(qǐng)說明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。
(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
(3)該民營客運(yùn)公司用自有客車將員工運(yùn)送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料?
【答案及解析】
(1)甲旅游公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(400000-100000-40000-50000-90000)×5%=120000×5%=6000(元);可以扣除的費(fèi)用僅包括替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的門票費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)和接團(tuán)費(fèi)，除此以外的保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用均不得扣除。
(2)乙車行不需繳納稅款。因?yàn)槠淙〉玫目缇尺\(yùn)輸收入適用增值稅零稅率。
(3)民營客運(yùn)公司不需要繳納稅款。向本單位員工提供勞務(wù)為非營業(yè)活動(dòng)，不征增值稅。
(4)甲旅游公司應(yīng)提交境外收款單位的簽收單據(jù)等合法有效憑證，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
3.(本小題6分。)位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)進(jìn)口原油5000噸，支付買價(jià)2000萬元、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法確定。
(2)開采原油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬元，同時(shí)還向購買方收取延期付款利息3.51萬元;取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)9萬元、稅額0.99萬元。
(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%,相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅。
(2)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅。
(3)計(jì)算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(4)計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
(5)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
(6)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。
【答案及解析】
(1)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬元)
(2)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅=[(2000+60)×(1+3‰)+20.66]×17%=354.76(萬元)
(3)銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額=[2700+3.51/(1+17%)]×17%=459.51(萬元)
(4)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬元)
(5)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬元)
(6)應(yīng)繳納的資源稅=﹝2700+3.51/(1+17%)﹞×10%=270.3(萬元)。
4.(本小題6分。)某高校趙教授2014年取得部分收入項(xiàng)目如下：
(1)1月從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元、教授津貼6000元，因公出差取得差旅費(fèi)津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”1455元。
(2)5月10日因擔(dān)任另一高校的博士論文答辯取得答辯費(fèi)5000元，同日晚上為該校作一場(chǎng)學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有的面積為120平方米的住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給李某居住，每月租金5500元，租期為一年，全年租金收入66000元。其中，7月份因墻面開裂發(fā)生維修費(fèi)用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。
(4)7月取得國債利息收入1850元、一年期定期儲(chǔ)蓄存款利息收入375元、某上市公司發(fā)行的企業(yè)債利息收入1000元。
(5)8月份因持有兩年前購買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算趙教授5月10日取得的答辯費(fèi)和作學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其它稅收及附加)。
(4)計(jì)算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算趙教授8月份取得的上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
1月應(yīng)納稅所得額=3200+6000-1455-3500=4245(元)
1月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4245×10%-105=319.5(元)
(2)趙教授5月10日取得的答辯費(fèi)和作學(xué)術(shù)報(bào)告收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
答辯費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=5 000×(1-20%)×20%=800(元)
學(xué)術(shù)報(bào)告收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3000-800)×20%=440(元)
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=800+440=1240(元)
(3)7月取得的租金收入，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
應(yīng)納稅所得額=(5500-800)×(1-20%)=3760(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=3760×10%=376(元)
(4)7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1 000×20%=200(元)
(5)8月取得的上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
四、綜合題
1.(本小題15分。)位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口儀器設(shè)備一臺(tái)，國外買價(jià)64000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)4200元、保險(xiǎn)費(fèi)3800元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)1 600元、稅額176元。
(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額
800000元、稅額136000元;取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額50000元、稅額5500元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)30000元、稅額1800元。
(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià)格26000元、增值稅銷項(xiàng)稅額4420元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1825200元。由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實(shí)際收款1770444元。另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)120000元、稅額13200元。
(4)銷售與業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價(jià)20000元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計(jì)1000000元、稅額170000元。
(5)直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，每噸售價(jià)33462元并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額836550元。
(6)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。
(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。)
該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：
A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44(元)
B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)
C.銷項(xiàng)稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98(元)
D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%=3400(元)
E.應(yīng)繳納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54(元)
F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2 000×0.5=721398.8+135000=856398.8(元)
G.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83(元)
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡要說明理由。
(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
(3)計(jì)算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)計(jì)算該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額。
(5)計(jì)算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。
(7)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(8)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
【答案及解析】
(1)該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤及理由說明如下：
A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。
B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，由進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)誤。
C.銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，一是銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除，二是應(yīng)將銷售糧食白酒的含稅銷售額換算為不含稅銷售額才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額，三是零售薯類白酒的金額為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
D.損失酒精轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤，與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。
E.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。
F.消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除;二是銷售給子公司50噸的價(jià)格未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整;三是應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額才能計(jì)算消費(fèi)稅。
G.城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤。是因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起錯(cuò)誤。
(2)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)
(3)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8(元)
(4)銷項(xiàng)稅額=[1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)]×17%=556750(元)
(5)損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5(元)
(6)應(yīng)繳納增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)
(7)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)×20%]+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000(元)
(8)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77(元)。
2.(本小題16分。)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。
當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)估。
(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。
(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。
(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。
(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元(通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元)。
(6)為治理污水排放，當(dāng)年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價(jià)為300萬元(含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。
(7)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。
(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。
(1)分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(8)計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
【答案及解析】
(1)該制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬元)
(2)殘疾人員工資40萬元另按100%加計(jì)扣除
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬元)
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×2.5%=30(萬元)
職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元
(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=5500+400=5900(萬元)
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×15%=885(萬元)
當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5(萬元)
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36(萬元)
扣除限額29.5萬元
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)
(4)研發(fā)費(fèi)用另按50%加計(jì)扣除
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)
(5)會(huì)計(jì)利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)
公益性捐贈(zèng)的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)
通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)
另外，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元不能稅前扣除
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元
(6)可以抵免的應(yīng)納所得稅額=(300/1.17)×10%=25.64(萬元)
可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元
(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元
(8)會(huì)計(jì)利潤=960(萬元)
應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬元)
應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。
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