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注冊會計師《會計》練習試題附答案
注冊會計師協(xié)會依照本法第十條的規(guī)定不予注冊的，應當自決定之日起十五日內(nèi)書面通知申請人。申請人有異議的，可以自收到通知之日起十五日內(nèi)向國務院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門申請復議。下面我們可以一起來看一下相關(guān)練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、甲公司于2011年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán),要求甲公司賠償300萬元。甲公司經(jīng)過反復測試認為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應承擔連帶責任對甲公司進行賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額在180萬元至240萬元之間，并承擔訴訟費用9萬元。甲公司基本確定能夠從第三方丙公司得到補償。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、假定基本確定能獲得的補償金額為120萬元。甲公司2011年正確的會計處理方法是( )。
A.確認管理費用90萬元
B.確認營業(yè)外支出9萬元
C.確認其他應收款99萬元
D.確認預計負債219萬元
<2>、假定基本確定能獲得的補償金額為240萬元。甲公司2011年不正確的會計處理方法是( )。
A.確認管理費用0
B.確認營業(yè)外支出0
C.確認其他應收款240萬元
D.確認預計負債219萬元
2、甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2011年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2012年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2011年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列關(guān)于虧損合同處理的說法中，不正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同屬于或有事項
B.如果與虧損合同相關(guān)的義務不需要支付任何補償即可撤銷，通常不應該確認預計負債
C.企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同
D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債
<2>、2011年12月31日，甲企業(yè)的會計處理中正確的是( )。
A.確認預計負債20萬元
B.確認預計負債30萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
3、宏達公司為農(nóng)機生產(chǎn)和銷售企業(yè)，2010年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為20萬元。2011年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售農(nóng)機100臺、200臺、220臺和300臺，每臺售價為20萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，宏達公司做出如下承諾：農(nóng)機售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的農(nóng)機故障和質(zhì)量問題，宏達公司免費負責保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1～2%。假定宏達公司2011年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為16萬元、44萬元、64萬元和56萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2011年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額為( )。
A.86萬元
B.66萬元
C.102萬元
D.56萬元
<2>、因上述交易或事項影響2011年度營業(yè)利潤的金額為( )。
A.86萬元
B.246萬元
C.102萬元
D.56萬元
4、甲公司中止企業(yè)的某項經(jīng)營業(yè)務，由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退職工可以作出選擇，預計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓費20萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、以下關(guān)于重組義務應確認為預計負債表述中，不正確的是( )。
A.有詳細、正式的重組計劃，包括預計重組支出和計劃實施時間且該計劃已對外公告
B.只有與重組有關(guān)的直接支出才可以確定為重組負債義務
C.不得將留用職工崗前培訓支出確認為重組負債義務
D.不得將辭退職工的補償確認為重組負債義務
<2>、企業(yè)本期應確認的應付職工薪酬是( )。
A.125萬元
B.130萬元
C.150萬元
D.170萬元
5、下列事項中，不屬于或有事項的是( )。
A.為銷售的商品提供的質(zhì)量保證
B.對其他單位提供的債務擔保
C.未決訴訟
D.未來可能發(fā)生的匯率變動
6、下列不屬于或有事項的基本特征的是( )。
A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
B.或有事項具有不確定性
C.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定
D.或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
7、當企業(yè)擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利而涉及補償金額時，該補償金額單獨作為一項資產(chǎn)確認的條件之一是( )。
A.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%
B.發(fā)生的概率大于或等于5%但小于或等于50%
C.發(fā)生的概率大于95%但小于100%
D.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%
8、下列或有資產(chǎn)披露的處理，正確的是( )。
A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)一般應在會計報表附注中披露
B.企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等
C.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應做出披露
D.當或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到資產(chǎn)時，應該確認
9、20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為( )。
A.120萬元
B.150萬元
C.170萬元
D.200萬元
10、M企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為50 000元的一項負債，同時基本確定可以從第三方獲得金額為40 000元的補償。在這種情況下，M企業(yè)應在利潤表中反映( )。
A.管理費用50 000元
B.營業(yè)外支出50 000元
C.管理費用10 000元
D.營業(yè)外支出10 000元
11、企業(yè)因擔保事項可能產(chǎn)生的負債，下列說法中不正確的是( )。
A.在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應當沖回原已確認的預計負債的金額
B.如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計很可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債
C.如果法院尚未判決，則企業(yè)不應確認為預計負債
D.如果法院尚未判決，企業(yè)應估計敗訴的可能性，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額，確認為預計負債
12、2009年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 600萬元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2009年末正確的會計處理方法是( )。
A.確認預計負債500萬元
B.確認預計負債1 600萬元
C.計提存貨跌價準備1 000萬元
D.計提存貨跌價準備500萬元
二、多項選擇題
1、甲股份有限公司在編制本年度財務報告時，對有關(guān)的或有事項進行了檢查，包括:(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額60萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，其正確的處理方法有( )。
A.補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認
B.補償金額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認
C.確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值
D.以扣除可能取得的補償額后的金額確認預計負債
E.只有在收到補償金額時才能計入當期損益
<2>、甲公司在本年度財務報告中，對上述或有事項的處理正確的有( )。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產(chǎn)，并在會計報表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產(chǎn)，但在會計報表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露
D.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，未在會計報表附注中進行披露
E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中進行披露
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×10年發(fā)生如下事項：
(1)2×10年11月10日，因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使消費者王某死亡。12月3日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償500萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門認定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關(guān)法律沒有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認為賠償金額難以預料。
(2)2×10年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯(lián)營企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計為200萬元。因聯(lián)營企業(yè)無力償還，債權(quán)單位(貸款單位)已將本筆貸款的擔保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔保責任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認為，目前聯(lián)營企業(yè)的財務狀況極差，甲公司有80%的可能性承擔全部本息的償還責任。但隨著聯(lián)營企業(yè)項目到位，基本確定能由聯(lián)營企業(yè)補償150萬元。
(3)2×10年12月10日，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償30萬元。交警已明確責任，這次事故應由甲公司負完全責任。甲公司認為，情況屬實，當時因急需材料，強令本公司司機日夜兼程，過度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償30萬元，除10萬元可獲得保險公司理賠外，其余20萬元全部由公司承擔。此筆賠償款在12月31日尚未支付。
(4)2×10年12月20日，甲公司在生產(chǎn)中發(fā)生安全事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚塘受到污染，大部分魚死亡。承包魚塘的個體戶已上訴至法院，要求賠償12萬元。律師研究后認為，魚死亡確是毒水造成，本公司勝訴的可能性僅為10%。根據(jù)市場價格，賠償損失的金額在6萬元至10萬元之間。至2×10年12月31日，訴訟正在進行中。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列關(guān)于或有事項處理的說法中，正確的有( )。
A.事項1屬于或有事項，但不滿足預計負債的確認條件
B.事項2屬于或有事項，滿足預計負債的確認條件
C.事項3屬于或有事項，滿足預計負債的確認條件
D.事項4屬于或有事項，滿足預計負債的確認條件
E.事項2屬于或有事項，基本確定得到的補償滿足資產(chǎn)的確認條件
<2>、下列關(guān)于或有事項確認和計量的說法中，正確的有( )。
A.事項1確認預計負債500萬元
B.事項2確認預計負債50萬元
C.事項3確認營業(yè)外支出20萬元
D.事項4確認預計負債8萬元
E.事項1～4累計影響企業(yè)利潤78萬元
<3>、下列關(guān)于甲公司對或有事項披露的說法中，正確的有( )。
A.預計披露事項1對甲公司造成重大不利影響，應披露該未決訴訟的性質(zhì)，以及沒有披露該項訴訟全部信息的原因
B.應披露事項2預計負債的種類、形成原因及與預計負債有關(guān)的預期補償金額
C.應披露事項3預計負債的種類及其形成原因
D.應披露事項4預計負債的種類、形成原因
E.或有負債均需披露
3、對于與或有事項相關(guān)的義務，在確認為預計負債時，應同時滿足的條件有( )。
A.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
B.履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
C.該義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
D.該義務的金額能夠可靠地計量
E.該義務是企業(yè)承擔的潛在義務
4、下列關(guān)于或有事項的計量的說法中，正確的有( )。
A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定
B.如果存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)是該范圍的上限
C.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定
D.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定
E.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)
5、2011年8月1日，長城公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被黃河公司起訴。至2011年12月31日，該起訴訟尚未判決，長城公司估計很可能承擔違約賠償責任，賠償150萬元的可能性為70%，賠償100萬元的可能性為30%。長城公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日長城公司會計處理中正確的有( )。
A.登記營業(yè)外支出120萬元
B.登記其他應收款30萬元
C.登記管理費用120萬元
D.登記預計負債150萬元
E.影響營業(yè)利潤的金額為120萬元
6、下列有關(guān)確認預計負債的表述中，正確的有( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同滿足預計負債確認條件的，產(chǎn)生的義務應當確認為預計負債
B.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債
C.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項相關(guān)的義務確認為預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債
D.企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額
E.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債
7、重組事項主要包括( )。
A.出售企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務
B.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大的調(diào)整
C.關(guān)閉企業(yè)的部分經(jīng)營場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)
D.因經(jīng)營困難，與債權(quán)方進行債務重組
E.終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務
三、計算題
1、A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2010年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定A公司只生產(chǎn)和銷售甲種產(chǎn)品。在2011年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為3年。
該企業(yè)對售出的甲產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費用，在期末按照當期甲產(chǎn)品銷售收入的2%預計。該企業(yè)2011年甲產(chǎn)品的銷售收入及發(fā)生的“三包”如下表：
費用資料如下：(金額單位：萬元)
要求:
(1)假定A企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄以及計算第一季度末、第二季度末預計負債的余額。
(2)假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄以及計算年末預計負債的余額。
2、甲公司2009年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計100萬元。甲公司實際確認預計負債100萬元。2010年7月3日法院做出判決甲公司支付賠償120萬元，甲公司不再上訴，并承諾立即支付。假定稅法規(guī)定因擔保訴訟而確認的預計損失不得稅前扣除，在實際發(fā)生損失時也不允許稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司各年稅前會計利潤為5 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。
要求：編制甲公司2009年和2010年有關(guān)會計分錄。
3、甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年9月與乙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2010年1月銷售1 000件商品給乙公司，合同價格每件為30萬元，如2010年1月未交貨，延遲交貨部分的商品價格降為15萬元。至2009年12月31日已經(jīng)生產(chǎn)900件產(chǎn)品并驗收入庫，實際單位成本每件為16.5萬元，其余100件尚未投入生產(chǎn)。2009年12月31日因甲公司生產(chǎn)線超負荷生產(chǎn)導致多部電機燒毀，該電機需要從國外進口，預計其余100件在2010年5月交貨。2010年1月向乙公司銷售商品900件，貨款已經(jīng)收到。2010年3月其余100件投入生產(chǎn)并于當月完工入庫，實際單位成本為每件16.5萬元，2010年4月將100件銷售給乙公司，貨款已經(jīng)收到。
要求：
(1)編制2009年12月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄。
(2)編制2009年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預計負債。
(3)編制2010年1月銷售商品的會計分錄。
(4)編制2010年3月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄。
(5)編制2010年4月銷售商品的會計分錄。
4、甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。由于原材料價格上升及人工成本提高等因素，導致A產(chǎn)品的單位成本超過合同單價。至2009年末產(chǎn)品完工并驗收入庫。假設A產(chǎn)品的單位成本為50元，市場單位售價為45元，假設不考慮相關(guān)稅費。
要求：
(1)判斷甲公司是否應該執(zhí)行合同，并計算預計負債的金額。
(2)編制相關(guān)的會計分錄。
5、甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項如下：
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。
2010年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費10萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細、正式的重組計劃，并且已經(jīng)董事會批準，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務應確認的負債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔了重組義務。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關(guān)的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認，說明理由。
參考答案：
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：甲公司應該確認的管理費用為9萬元，營業(yè)外支出=(180+240)/2-120=90(萬元)，應確認的其他應收款為120萬元，應確認的預計負債=(180+240)/2+9=219(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：應確認的預計負債=(180+240)/2+9=219(萬元)，確認的其他應收款不能超過預計負債的金額，所以只能確認其他應收款219萬元。
2、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：虧損合同屬于或有事項，而待執(zhí)行合同不屬于或有事項。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：因為不存在標的物，不涉及資產(chǎn)減值的核算。僅需要比較不履約支付的違約金30(300×10%)萬元與擬繼續(xù)履約產(chǎn)生的損失20(320-300)萬元，按孰低原則確認預計負債即可。
3、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2011年第一季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=20+100×20×[(1%+2%)÷2]-16=34(萬元)，第二季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=34+200×20×[(1%+2%)÷2]-44 =50(萬元)，第三季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=50+220×20×[(1%+2%)÷2]-64=52(萬元)，第四季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=52+300×20×[(1%+2%)÷2]-56=86(萬元)。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：因上述交易或事項影響2011年度營業(yè)利潤的金額=100×20×[(1%+2%)÷2]+ 200×20×[(1%+2%)÷2]+ 220×20×[(1%+2%)÷2]+ 300×20×[(1%+2%)÷2] =246(萬元)。
本題相關(guān)分錄：
(1)第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
貸：銀行存款等 16
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 44
貸：銀行存款等 44
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
貸：銀行存款等 64
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 66
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 66
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 56
貸：銀行存款等 56
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 90
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 90
4、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項D，辭退職工的補償屬于重組的直接支出應確認為重組負債義務。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓費不屬于或有事項。
會計處理：
借：管理費用 150
貸：應付職工薪酬 150
5、
【正確答案】：D
【答案解析】：或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況，因此，未來可能發(fā)生的匯率變動不屬于或有事項。
【該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：D
【答案解析】：或有事項具有三個特征：①或有事項是由過去的交易或者事項形成的;②或有事項具有不確定性;③或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。D選項是關(guān)于或有負債的表述。
【該題針對“或有事項的相關(guān)概念與特征”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：C
【答案解析】：只有當?shù)谌窖a償?shù)目赡苄赃_到基本確定時才可以單獨作為一項資產(chǎn)確認。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。
【該題針對“或有事項的列報”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：D
【答案解析】：甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為最大可能的金額200萬元。注：預計負債金額不應扣除確認的資產(chǎn)50 萬元。
【該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：D
【答案解析】：如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。債務擔保損失計入營業(yè)外支出，所以應該選D。
【該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：C
【答案解析】：對于債務擔保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額確認為預計負債。
【該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)如果執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失。可變現(xiàn)凈值=100×50=5 000(萬元);產(chǎn)品成本=100×55=5 500(萬元);確認損失=500(萬元)。(2)如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利=100×(60-55)=500(萬元);不執(zhí)行合同的損失為1 100萬元。所以應計提存貨跌價準備500萬元。
【該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
<2>、
【正確答案】：BC
【答案解析】：將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的義務已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認�；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表中披露。因此，選項 A 不正確，選項 B 正確。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露。因此，選項 C 正確，選項 D、E不正確。
2、
<1>、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項C，事項3不是或有事項，而是確定的事項。
<2>、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項A，因履行義務的金額不能合理地確定，不滿足預計負債的確認條件;選項B，應確認預計負債200萬元，其他應收款150不得直接沖減預計負債;選項E，事項1～4累計減少企業(yè)利潤=200-150+20+8=78(萬元)。
<3>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，不確認預計負債，不需要按照預計負債進行披露;選項E，或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不進行披露。
3、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：
(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;
(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：該事項會計處理為：
借：營業(yè)外支出 150
貸：預計負債 150
借：其他應收款 30
貸：營業(yè)外支出 30
【該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務重組不符合上述定義，所以不能選擇。
【該題針對“重組義務的處理”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】： (1)假定A企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄。
第一季度：
�、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：
借：預計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 22.5
貸：原材料 15
應付職工薪酬 5.5
銀行存款 2
�、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：
借：銷售費用 30(1 500×2%)
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30
第一季度未“預計負債”余額=45-22.5+30=52.5(萬元)
第二季度：
�、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：
借：預計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 15
貸：原材料 12
應付職工新酬 2
銀行存款 1
�、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：
借：銷售費用 24(1 200×2%)
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 24
第二季度末“預計負債”余額=52.5-15+24=61.5(萬元)
(2)假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄。
�、倬幹萍桩a(chǎn)品2011年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄：
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 112.5
貸：原材料 64.5
應付職工薪酬 21.5
銀行存款 26.5
②編制對產(chǎn)品2011年年末確認預計負債相關(guān)的會計分錄：
借：銷售費用 108(5 400×2%)
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 108
年末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額：45+108-112.5=40.5(萬元)
【答案解析】：2011年度第三季度：
�、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：
借：預計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 45
貸：原材料 15
應付職工薪酬 7.5
銀行存款 22.5
�、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：
借：銷售費用 36 (1800×2%)
貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證 36
第三季度未“預計負債”余額=61.5-45+36=52.5(萬元)
2011年度第四季度：
①發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：
借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證30
貸：原材料 22.5
應付職工薪酬 6.5
銀行存款 1
�、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：
借：銷售費用 18 (900×2%)
貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證 18
第四季度未“預計負債”余額=52.5-30+18=40.5(萬元)
【該題針對“產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：2009年會計處理
借：營業(yè)外支出 100
貸：預計負債 100
借：所得稅費用[(5 000+100)×25%]1 275
貸：應交稅費——應交所得稅 1 275
2010年會計處理
借：預計負債 100
營業(yè)外支出 20
貸：其他應付款 120
借：其他應付款 120
貸：銀行存款 120
借：所得稅費用 1 255
貸：應交稅費——應交所得稅 1 255[(5 000+20)×25%]
【答案解析】：
【該題針對“未決訴訟或未決仲裁、債務擔保的處理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)編制2009年12月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄
借：庫存商品 14 850(900×16.5)
貸：生產(chǎn)成本 14 850
(2)編制2009年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預計負債
借：營業(yè)外支出 150[(16.5-15)×100]
貸：預計負債 150
(3)編制2010年1月銷售商品的會計分錄
借：銀行存款 31 590
貸：主營業(yè)務收入 27 000 (900×30)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 4 590
借：主營業(yè)務成本 14 850
貸：庫存商品 14 850
(4)編制2010年3月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄
借：庫存商品 1 650 (100×16.5)
貸：生產(chǎn)成本 1 650
借：預計負債 150
貸：庫存商品 150
(5)編制2010年4月銷售商品的會計分錄
借：銀行存款 1 755
貸：主營業(yè)務收入 1 500(100×15)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 255
借：主營業(yè)務成本 1 500(1 650-150)
貸：庫存商品 1 500
【答案解析】：
【該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：(1)履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元);
不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%+1 000×(50-45)=13 000(元)。
因為不履行合同損失大于履行合同損失，因此甲公司應選擇履行合同。應計提的存貨跌價準備=1 000×(50-40)=10 000(元)。
(2)相關(guān)的會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：存貨跌價準備 10 000
【答案解析】：
【該題針對“虧損合同的處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：(1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款500萬元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務確認的負債=500+80=580(萬元)。
本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費、因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關(guān)分錄：
借：管理費用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產(chǎn)減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
【答案解析】：
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
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