注冊會計師《會計》精選試題與答案2016
一、單項選擇題
1、2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.135
B.150
C.180
D.200
2、下列年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項中，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的是( )。
A.銷售商品活動
B.對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的外匯匯率大幅度變動
C.出售重要的子公司
D.火災(zāi)造成重大損失
3、在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足
D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異
4、甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
2、下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
三、計算題
1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。
(5)其他資料①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。③與預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。⑥不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案
一、單項選擇題
1【參考答案】A
【解析】該事項對甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
2【參考答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。選項A不符合資產(chǎn)負債表日后事項的定義和特點。
3【參考答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不需對資產(chǎn)負債表日相關(guān)項目金額進行調(diào)整。因此選項A正確。
4【參考答案】B
【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，因為火災(zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。
二、多項選擇題
1【參考答案】ABD
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關(guān)的事項，并不是在這個期間發(fā)生的所有事項，所以選項C是不正確的。
2【參考答案】ABD
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，而非全部事項，所以選項C不正確。
三、計算題
【答案】
(1)甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債。
理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預(yù)計負債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債金額為50萬元。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計負債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸：所得稅費用 12.5
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。
理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債。
甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費用 20
(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
會計分錄為：
借：預(yù)計負債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸：其他應(yīng)付款 90
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
借：利潤分配--未分配利潤 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤分配--未分配利潤 0.75
2014年本期會計處理：
借：其他應(yīng)付款 90
貸：銀行存款 90
資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān)，所以屬于非調(diào)整事項。
會計處理原則：自燃災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。
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