2006年注冊稅務師考試《稅法一》參考答案
一、單項選擇題
1、答案：C
解析：教材第8頁稅法的行政解釋在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。
2、答案：B
解析：稅收規(guī)章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權和國家最高行政機關的授權，依據(jù)有關法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。在我國，具體是指財政部、國家稅務總局、海關總署以及地方政府在其權限內制定的有關稅收的“辦法”、“規(guī)則”、“規(guī)定”。
3、答案：D
解析：凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設立機構，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經濟組織等，均適用我國稅法。
4、答案：C
解析：對未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置、或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。
5、答案：A
解析：滯納金的征收比例為0.5‰，見教材35頁。
6、答案：C
解析：納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記。
7、答案：D
解析：“速算扣除數(shù)”是為簡化計稅程序而按全額累進稅率計算超額累進稅額時所使用的扣除數(shù)額。
8、答案：C
解析：一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式;所得課稅采取“按年計征，分期預繳”形式。
9、答案：B
解析：將外購的物品贈送給客戶，應該視同銷售計算銷項稅額，其購入時的進項稅額可以抵扣。
10、答案：D
解析：ABC屬于征收營業(yè)稅的范圍，D應當征收增值稅。
11、答案：A
解析：根據(jù)題目中“一般納稅人”和“銷售收入”的表述判定82000元是不含稅的，所以當期增值稅銷項稅額為：82000×17%=13940元，其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是6800可以進行進項稅額抵扣，所以當期應納增值稅額=13940-6800=7140(元)。
12、答案：C
解析：外購非應稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。
13、答案：D
解析：對于AB兩項，要考慮售價是否超過原值，而對于C項，舊機動車經營單位銷售舊機動車要按照4%的稅率減半征收增值稅。
14、答案：B
解析：除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時，計入銷售額計征增值稅，其他酒的包裝物押金應在銷售時并入銷售額計征增值稅。(128.7+2.34)/(1+17%)*17%=19.04萬元。
15、答案：A
解析：以舊換新銷售方式的銷售全額計算增值稅;以物易物銷售方式的銷售、以物易物銷售方式的銷售都是按照貨物的銷售全額計算增值稅。
C、采用賒銷方式的，為合同約定的收款日期的當天
D、將貨物贈送給其他單位的，為有關協(xié)議簽訂的當天
E、采用分期收款方式的，為貨物發(fā)出的當天
16、答案：D
解析：(23400÷(1+17%)+1200)×50×17%=180200元。
17、答案：C
解析：主管稅務機關核定價格應該按照納稅人當期同類商品的平均銷售價格確定，所以其當期計算銷項稅額的銷售額應該是[70+50+(70+50)/2]×1000=180000元。
18、答案：D
解析：教材72頁，ABC三項都不征收增值稅，對于第四項，按照4%的稅率進行征收。
19、答案：B
解析：新增內容：新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。
20、答案：A
解析：當期應納稅額=0-19=-19萬元;當期免抵退稅額15萬元，因為后者小于前者，所以當期應退稅額=15萬元，則當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=15-15=0萬元，期末留抵19-15=4萬。
21、答案：D
解析：根據(jù)我國稅法規(guī)定，7種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納稅額中按照當期生產領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅稅款。
22、答案：B
解析：將生產的應稅消費品用于繼續(xù)生產應稅消費品的，不征收消費稅。
23、答案：C
解析：換取生產資料，應該按照同類消費品的最高銷售價格計算消費稅。即：
20×12×5%=12萬元。
24、答案：B
解析：外購已稅酒精生產的白酒在計算應納消費稅時，不得扣除外購酒精時的已納消費稅，所以該廠當月應納的消費稅是：
480÷(1+17%)×25%+100×2000×0.5÷10000=112.57萬元。
25、答案：A
解析：BCD三項都屬于正常的委托加工應稅消費品，如果委托方沒有代收代繳消費稅，在稅收征管中，委托方要補繳稅款，受托方就不再補稅了。
26、答案：D
解析：600×800×8%-3000×60×8%=24000元。
27、答案：C
解析：組成計稅價格=(70000+70000×20%)÷(1-30%)=120000元，應納稅額=120000×30%=36000元。
28、答案：B
解析：委托加工收回的應稅消費品由委托方收回直接出售，免交消費稅，但應繳納增值稅。
29、答案：D
解析：進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙一律按照45%的稅率計算征收消費稅;殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅，沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律從高適用稅率。
30、答案：A
解析：對于納稅人從事建筑修繕裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款以及提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅，所以該建筑公司營納營業(yè)稅：(1368+600+32)×3%=60(萬元)。
31、答案：C
解析：人民銀行對企業(yè)的貸款業(yè)務或者委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
32、答案：B
解析：個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅。個人轉讓自用5 年以上并且是唯一家庭居住用房的收入，免征個人所得稅。
33、答案：D
解析：(1001000+50000)×5%=52550元。
34、答案：A
解析：(40+15+12+4.5)*20%=14.3萬元。
35、答案：C
解析：城建稅的計稅依據(jù)為實際繳納的“三稅”，進口不征、出口不退。應納稅額=[1500×17%-50萬美元×8×(1+20%)/(1-20%)×17%+(1000-900)×17%]×7%=(255-102+17)×7%=170×7%=11.9(萬元)。
36、答案：D
解析：A項適用伴生礦;BC兩項適用伴采礦。
37、答案：C
解析：1500+300=1800噸。
38、答案：A
解析：資源稅課稅數(shù)量為銷售數(shù)量或自用數(shù)量，而非開采數(shù)量。納稅人跨省開采資源稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省，則開采的礦產品一律在開采地納稅。該煤炭企業(yè)當年應在本省繳納資源稅=(300-50)×4=1000(萬元)。
39、答案：B
解析：(102000+300+2600)÷(1+17%)×17%=8965.8元。
40、答案：D
解析：納稅人轉讓出售減免稅進口貨物時，應以該貨物原進口時的成交價格為基礎，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格，補交進口關稅。應補關稅=300×[1-12/(5×12)]×10%=24(萬元)。
二、多項選擇題
1、答案：ABD
解析：限制解釋屬于按照解釋尺度劃分的。
2、答案：ABCD
解析：教材第33頁，除上述四項外，還有扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款以及郵寄申報等。
3、答案：BCD
解析：教材20頁明確了稅務行政許可包括的內容。
4、答案：CD
解析：A項處2000以上10000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款;對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處50000元以下的罰款。
5、答案：BCD
解析：教材45頁，邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多，邊際稅率與平均稅率呈同方向變化，其升降直接影響到平均稅率的高低。
6、答案：AE
解析：教材67頁，對經營規(guī)模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)，可不實行輔導期-般納稅人管理，直接按照正常的一般納稅人管理。而納入輔導期一般納稅人管理的輔導期限為一般應不少于6個月。
7、答案：BD
解析：甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，委托代銷、銷售代銷貨物都需要繳納增值稅;而乙還要按照取得的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
8、答案：ABD
解析：銷售產品所支付的裝卸費不能抵扣進項稅額;進口設備的增值稅應計入到固定資產的入賬價值，不能抵扣。
9、答案：ABCD
解析：來料加工復出口的貨物進口時保稅，出口免稅不退稅;小規(guī)模生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物，無法核算生產環(huán)節(jié)進項稅，出口免稅不退稅;避孕藥品銷售時免稅，故出口免稅不退稅;從農業(yè)生產者直接購進的免稅農產品在國內免稅，在出口時不辦理退稅。
10、答案：ABE
解析：個體經營者以外的其他個人不得辦理一般納稅人認定手續(xù);凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。
11、答案：ABC
解析：見教材65頁的三種情形。
12、答案：BCD
解析：教材71、72頁，銀行銷售金銀以及集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。
13、答案：BCD
解析：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅;從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
14、答案：ABCE
解析：在這種情況下，甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能進行進項抵扣。
15、答案：BC
解析：A項，應為貨物發(fā)出的當天;D屬于視同銷售行為，納稅人發(fā)生視同銷售行為，應為貨物移送的當天;采用分期收款方式的，與賒銷方式相同，為合同約定的收款日期的當天。
16、答案：AD
解析：增值稅應納稅額=65*21*17%=232.05萬元，達到低污染排放值的越野車消費稅減征30%，所以應納消費稅=65*21*5%*(1-30%)=47.775萬元。
17、答案：BD
解析：采用賒銷方式，為合同規(guī)定收款日的當天，所以A項應該是納稅義務發(fā)生時間為5月份;帶料加工的、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
18、答案：ABC
解析：受托方有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。
19、答案：BCD
解析：外購不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征收消費稅;進口卷煙消費稅定額稅率為每標準條0.6元，比例稅率要根據(jù)適用比例稅率的價格是否≥50元人民幣來確定為45%或者30%;商貿公司不得享受出口退稅待遇，有出口經營權的工貿公司、外貿公司享受。
20、答案：BD
解析：進口的應稅消費品用于抵償債務以及將委托加工收回的應稅消費品用于對外投資，都不用再繳納消費稅。
21、答案：AB
解析：營業(yè)稅是在我國境內提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，AB兩項標的物在境內，應當繳納營業(yè)稅，C不繳納營業(yè)稅，168頁，D不繳納營業(yè)稅，187頁。
22、答案：ABD
解析：劇場出租獲得場租費5萬元，應該按照租賃業(yè)繳稅。
23、答案：CD
解析：納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經營活動的，銷售資產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)務收入征收營業(yè)稅，應該滿足兩個條件：一是必須具備建設行政部門批準的建筑施工(安裝)資質、二是簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務條款;隨汽車銷售提供的汽車按揭業(yè)務、代辦服務業(yè)務的收入征收增值稅;單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，并不銷售汽車的，征收營業(yè)稅。
24、答案：BD
解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅;納稅人繳納了“三稅”之后，卻不接規(guī)定繳納城建稅的，可以對其單獨加收滯納金，也可以單獨進行罰款。
25、答案：BCD
解析：在中華人民共和國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人為資源稅的納稅人，境外開采石油不繳納資源稅。
26、答案：BD
解析：回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1 輛個人自用國產小汽車、防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛按照規(guī)定減免稅。
27、答案：ACD
解析：納稅人拒絕繳納的，稅務機關可以通知公安機關車輛管理機構暫扣納稅人的車輛牌照。
28、答案：ABD
解析：教材233——234頁，海關依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：采用相同貨物的成交價格、采用類似貨物的成交價格、最大銷售總量方法、計算估價方法、合理估價方法。
29、答案：AD
解析：加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關
申報轉為內銷之日實施的稅率征稅;如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行
的稅率征稅; 暫時進口貨物轉讓正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征收，故C項不正確。
30、答案：BC
解析：對經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國;對于進口香港、澳門、臺灣和我國大陸生產的貨物，海關可按優(yōu)惠稅率征收關稅。
三、計算題
1、答案：1、B 2、D 3、A 4、B
解析：
1、用于抵償債務的應稅消費品，應當按照納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計算消費稅的依據(jù)，所以：用于抵償債務的白酒應納消費稅為=10×11000×25%+10×2000×0.5=27500+10000=37500(元)。
2、混合白酒的銷項稅額=(9000+10000+11000)÷3×10×17%=17000(元)。
3、(1)應納消費稅的計算：
薯類白酒應納消費稅=12000×20×15%+20×2000×0.5=36000+20000=56000(元)
糧食白酒應納消費稅=18000×30×25%+30×2000×0.5=135000+30000=165000(元)
混合酒精生產的白酒應納消費稅37500(元)
啤酒應納消費稅=140×250=35000(元)
當月應納的消費稅為56000+165000+37500+35000=293500(元)。
4、(2)應納增值稅的計算：
允許抵扣的進項稅額=(10×1500+20×2100+12000+250000)×17%=54230(元)
銷項稅額的計算：
薯類白酒的銷項稅額=20×12000×17%=40800(元)
糧食白酒的銷項稅額=30×18000×17%=91800(元)
混合白酒的銷項稅額17000(元)
銷項稅額合計=40800+91800+17000=149600(元)
當月應納增值稅=149600-54230=95370(元)。
2、答案：1、C 2、B 3、D 4、A
解析：
1、應納的營業(yè)稅為200×5%+[6000×(1+10%)÷3÷(1-3%)]×3%+3000×5%=228.04萬元。
2、[(5000-3000)+(200+50+20+150+100) ×40%]×3%=66.24萬元。
3、第三筆業(yè)務應納的營業(yè)稅為200×5%=10萬元，第四筆業(yè)務應納的營業(yè)稅為1000×3%=30萬元。業(yè)務4應該以工程總價款作為計稅依據(jù)，而不能扣除電梯款。
4、非跨省工程的分包或者轉包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳�？缡」こ痰姆职蛘咿D包，由扣繳人向被扣繳人機構所在地稅務機關繳納。以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。承接的建筑工程在境外，不需要繳納營業(yè)稅。
四、綜合題
1、答案：1、B 2、A 3、C 4、D 5、C 6、B
解析：
1、本月外購項目中準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
=34000+1000×7%+(60000×13%+1000×7%)×(1-20%)+300+13000+300+2040
=34000+70+6296+300+13000+300+2040
=56006(元)。
2、本月銷售貨物不含稅銷售額=200000+800000+58500÷(1+17%)=1050000(元)。
3、本月視同銷售行為的不含稅銷售額首先按照同類商品的售價確定，應改為80000元。
4、本月提供應稅勞務的銷項稅額=3600×17%=612(元)。
5、本月銷項稅額合計=(1050000+80000)×17%+612=192100+612
=192712(元)。
6、本月申報繳納增值稅=192712-56006-34000=102706(元)。
2、答案：1、D 2、B 3、A 4、D 5、B 6、C
解析：
1、已開具了40輛小轎車的增值稅專用發(fā)票就應按發(fā)票所列銷售額計算銷項稅和消費稅，而且支付給代銷方的手續(xù)費不得從銷售額中扣減：所以其計稅銷售額為：40×10=400萬元。
2、作為汽車制造廠以物易物換出的小轎車，應核算銷售額并計算銷項稅額和消費稅，但是增值稅進項稅額不能抵扣，即使是不用于固定資產，也因為沒有取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣。
3、售后服務部銷售已使用過的小轎車，售價低于原值，不繳增值稅。
4、進口汽車輪胎已納消費稅不得在小轎車應納消費稅稅額中抵扣，本題目進口汽車輪胎應納消費稅：[(75+75×20%)/(1-10%)]×10%=10萬元，應納增值稅(75+75×20%+10)×17%=17萬元。
5、 當期銷項稅額=(40×10+3×10+1×10)×17%+〔5.85÷(1+17%)〕×17%=75.65(萬元)
當期進項稅額=17(萬元)
當期應納增值稅=75.65-17=58.65(萬元)
6、銷售達到低污染排放值的小轎車，消費稅減征30%.企業(yè)當期應納消費稅=(40×10+3×10+1×10)×5%×(1-30%)=15.4(萬元)。進口輪胎應繳納消費稅=75*(1+20%)/(1-10%)*10%=10萬元。
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