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注冊會計師《審計》機考預(yù)測試題及解析
一、單項選擇題
1、下列有關(guān)說法中不正確的是( )。
A、在財務(wù)報表審計中，鑒證對象是財務(wù)報表
B、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是注冊會計師、被審計單位管理層、財務(wù)報表預(yù)期使用者
C、審計的基礎(chǔ)是獨立性和客觀性
D、鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
2、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比( )。
A、證據(jù)收集程序更多
B、所需證據(jù)數(shù)量更多
C、檢查風(fēng)險更高
D、財務(wù)報表的可信性較高
3、甲銀行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，審計項目組成員A的父親為購買房子按照正常的程序、條款和條件向甲銀行申請了貸款，下列說法中正確的是( )。
A、應(yīng)將A調(diào)離審計項目組
B、應(yīng)由審計項目組外的注冊會計師復(fù)核A已執(zhí)行的工作
C、不會對獨立性產(chǎn)生不利影響
D、應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定
4、下列事項中，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是( )。
A、注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見
B、注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度
C、管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
D、注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合
5、下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。
A、對工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少與編制工作底稿的人員具備同等專業(yè)勝任能力的人員來實施
B、對工作底稿的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在所復(fù)核的工作底稿上簽名章并署名復(fù)核的日期
C、在項目組內(nèi)部復(fù)核的基礎(chǔ)上，對所有審計項目必須指定獨立人員對工作底稿實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不能出具審計報告
D、所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核
6、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，A注冊會計師從2010年12月份開始連續(xù)對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計(第一年承接的是2010年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù))，假設(shè)不考慮其他因素影響，A注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧?wù)報表最長至( )年。
A、2011
B、2012
C、2013
D、2014
7、下列有關(guān)風(fēng)險評估的說法中，錯誤的是( )。
A、在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價屬于內(nèi)部因素
B、了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師必須執(zhí)行的程序
C、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是識別和評估重大錯報風(fēng)險以設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序
D、總體應(yīng)對措施對應(yīng)的是報表層的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)一步審計程序?qū)?yīng)的是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
8、注冊會計師的下列做法中，正確的是( )。
A、獲取相關(guān)可靠的審計證據(jù)，消除財務(wù)報表中存在的重大錯報的風(fēng)險
B、在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，重點考慮合理確定審計程序的時間
C、如果將特定重大賬戶重大錯報的風(fēng)險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性程序
D、不因獲取審計證據(jù)的困難和成本高低減少不可替代的審計程序
9、下面有關(guān)管理層和治理層(如適用)的責(zé)任表述不當(dāng)?shù)氖? )。
A、按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用)
B、設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
C、向注冊會計師提供必要的工作條件
D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時接觸管理層認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
10、在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實施的審計程序是( )。
A、了解內(nèi)部控制的設(shè)計
B、記錄了解的內(nèi)部控制
C、了解控制活動是否得到執(zhí)行
D、測試內(nèi)部控制運行的有效性
11、在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法不正確的是( )。
A、直接假定被審計單位收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B、直接假定被審計單位成本費用完整性認(rèn)定存在特別風(fēng)險
C、將被審計單位管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
D、將被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
12、下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A、存貨周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B、持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C、投資核算過程復(fù)雜
D、控制環(huán)境薄弱
13、在制定集團財務(wù)報表審計的總體審計策略時，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的事項中，正確的是( )。
A、集團項目組應(yīng)當(dāng)確定集團財務(wù)報表整體的重要性
B、將超過臨界值的錯報視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報，組成部分注冊會計師不需要將此錯報通報給集團項目組
C、組成部分的重要性水平與集團財務(wù)報表整體的重要性水平一致
D、集團財務(wù)報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平高于組成部分的重要性水平
14、下列說法正確的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法
B、審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序
C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇
D、注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐?dǎo)致抽樣風(fēng)險
15、如果A注冊會計師擬定對應(yīng)收賬款項目進(jìn)行概率比例規(guī)模(PPS)抽樣，則其對下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A、抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
B、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的概率更小
C、每個賬戶被選中的概率相同
D、余額為零的賬戶沒有被選中的機會
16、下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中，不正確的是( )。
A、統(tǒng)計抽樣能客觀的計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制抽樣風(fēng)險
B、統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結(jié)果
C、非統(tǒng)計抽樣不能有效設(shè)計樣本
D、使用非統(tǒng)計抽樣應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險
17、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。下列相關(guān)說法中正確的是( )。
A、注冊會計師執(zhí)行任何業(yè)務(wù)，都必須誠信、滿足獨立性要求、客觀公正、具有專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、遵守保密原則等
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有員工獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明
C、會計師事務(wù)所必須為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果
D、相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則
18、下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，錯誤的是( )。
A、審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但是�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性
B、注冊會計師用觀察、檢查及詢問、重新計算和分析程序等各方法均可獲取與內(nèi)部控制運行有效性相關(guān)的審計證據(jù)
C、審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷
D、在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在認(rèn)定的重要審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高或難以實施為由而不執(zhí)行該程序
19、下列關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不了解相關(guān)內(nèi)部控制
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
D、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
20、下列各項中，屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“動機或壓力”風(fēng)險因素的是( )。
A、單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨
B、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響
C、管理層與注冊會計師的關(guān)系異�；蚓o張
D、治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效
21、下列有關(guān)注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的表述中，錯誤的是( )。
A、注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計人員的工作是內(nèi)部控制的重要組成部分
B、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計人員對財務(wù)報表審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)
C、如果利用內(nèi)部審計工作不符合成本效益原則，注冊會計師通常選擇不利用內(nèi)部審計工作
D、注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執(zhí)行
22、下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是( )。
A、重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運用
B、判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響
C、重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的
D、不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的
23、在確定控制測試的范圍時，下列通常不是注冊會計師所考慮的因素是( )。
A、總體變異性
B、控制的預(yù)期偏差
C、擬信賴控制運行有效性的時間長度
D、在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率
24、下列關(guān)于財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法，錯誤的是( )。
A、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向管理層通報
B、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為
C、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D、注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為
25、下列有關(guān)特別風(fēng)險的相關(guān)表述，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評估針對特別風(fēng)險的控制
B、如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師只能使用細(xì)節(jié)測試
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制在本審計期間運行的有效性實施測試
D、對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)
17、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。下列相關(guān)說法中正確的是( )。
A、注冊會計師執(zhí)行任何業(yè)務(wù)，都必須誠信、滿足獨立性要求、客觀公正、具有專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、遵守保密原則等
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有員工獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明
C、會計師事務(wù)所必須為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果
D、相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則
18、下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，錯誤的是( )。
A、審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但是�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性
B、注冊會計師用觀察、檢查及詢問、重新計算和分析程序等各方法均可獲取與內(nèi)部控制運行有效性相關(guān)的審計證據(jù)
C、審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷
D、在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在認(rèn)定的重要審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高或難以實施為由而不執(zhí)行該程序
19、下列關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不了解相關(guān)內(nèi)部控制
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
D、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
20、下列各項中，屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“動機或壓力”風(fēng)險因素的是( )。
A、單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨
B、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響
C、管理層與注冊會計師的關(guān)系異常或緊張
D、治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效
21、下列有關(guān)注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的表述中，錯誤的是( )。
A、注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計人員的工作是內(nèi)部控制的重要組成部分
B、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計人員對財務(wù)報表審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)
C、如果利用內(nèi)部審計工作不符合成本效益原則，注冊會計師通常選擇不利用內(nèi)部審計工作
D、注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執(zhí)行
22、下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是( )。
A、重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運用
B、判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響
C、重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的
D、不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的
23、在確定控制測試的范圍時，下列通常不是注冊會計師所考慮的因素是( )。
A、總體變異性
B、控制的預(yù)期偏差
C、擬信賴控制運行有效性的時間長度
D、在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率
24、下列關(guān)于財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法，錯誤的是( )。
A、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向管理層通報
B、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為
C、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D、注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為
25、下列有關(guān)特別風(fēng)險的相關(guān)表述，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評估針對特別風(fēng)險的控制
B、如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師只能使用細(xì)節(jié)測試
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制在本審計期間運行的有效性實施測試
D、對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)
三、簡答題
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計3000萬元。
相關(guān)事項如下：
(1)審計項目組進(jìn)駐甲公司后立即對甲公司客戶實施函證，由于審計項目組在甲公司時間較長，詢證函回函會在審計項目組進(jìn)駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊會計師收取。
(2)向債務(wù)人乙公司寄發(fā)的詢證函未收到回函，因此A注冊會計師打電話向乙公司財務(wù)總監(jiān)確認(rèn)，經(jīng)核實后無誤，不打算實施其他程序。
(3)向債務(wù)人丙公司寄發(fā)的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實并確認(rèn)了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”，A注冊會計師認(rèn)為該回函不可靠。
(4)向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”，A注冊會計師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。
(5)在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時，管理層堅持要求A注冊會計師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。A注冊會計師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。
<1> 、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
2、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，經(jīng)了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，實施了如下審計程序：
(1)獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策;
(2)檢查與登記入賬的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發(fā)票等信息;
(3)實施銷售的截止測試;
(4)檢查甲公司是否在月末安排獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié);
(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對賬單。
<1> 、針對上述(1)至(5)項所執(zhí)行的審計程序，逐項指出分別與銷售收入或應(yīng)收賬款的哪些認(rèn)定直接相關(guān)。
<2> 、在上述審計程序中，哪一項審計程序?qū)ψC實銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師為項目合伙人，并出具了保留意見的審計報告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。甲公司同意EFG會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通。
(1)B原為甲公司總經(jīng)理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會計師事務(wù)所，EFG會計師事務(wù)所將其納入2013年度財務(wù)報表審計項目組。
(2)EFG會計師事務(wù)所從B那里了解到甲公司目前經(jīng)營狀況良好，重大錯報風(fēng)險不高，因此決定不再執(zhí)行其他了解程序，直接進(jìn)入進(jìn)一步審計程序。
(3)EFG會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計工作底稿中。
<1> 、根據(jù)上述事項(1)～事項(3)，逐項說明是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
<2> 、在本期的審計過程中發(fā)現(xiàn)，以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期報表意見如何定奪。
4、甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2013年1月繼續(xù)聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審計計劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)經(jīng)初步了解，2013年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
(2)甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。
(3)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因考慮到下雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此A注冊會計師擬不對這部分存貨實施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計程序。
(4)2012年度ABC會計師事務(wù)所審計甲公司針對特別風(fēng)險的控制時，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測試，依賴去年審計獲取的審計證據(jù)。
(5)A注冊會計師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運行的有效性。
<1> 、針對上述事項(1)至(5)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
5、ABC會計師事務(wù)所接受了甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表。
資料一：
針對固定資產(chǎn)項目進(jìn)行了如下實質(zhì)性程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況;
(2)實地觀察固定資產(chǎn)，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn);
(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)�；虻盅旱惹闆r;
(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
資料二：
甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶列示如下：
|
項目 |
應(yīng)付賬款年末余額 |
本年度供貨總額 |
|
A公司 |
25600 |
85450 |
|
B公司 |
0 |
169700 |
|
C公司 |
52640 |
84560 |
|
D公司 |
154000 |
256000 |
|
…… |
…… |
…… |
<1> 、針對資料一，分別指出注冊會計師執(zhí)行的上述審計程序是否可以實現(xiàn)存在目標(biāo)。如不能實現(xiàn)，指出與之直接相關(guān)的目標(biāo)。
<2> 、針對資料二，請代注冊會計師選擇兩位供應(yīng)商進(jìn)行函證，并說明理由。
6、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此已作充分披露。
(2)如果甲公司管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的一項或多項書面聲明。
(3)甲公司2012年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。
<1> 、針對上述第(1)、(2)項，分別指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型。
<2> 、針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項段中說明的內(nèi)容。
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