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注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》簡答題解析
簡答題屬主觀題，它考核的是學(xué)生綜合應(yīng)用語言的能力，考查學(xué)生是否能夠在讀懂原文的基礎(chǔ)上，用筆頭表達(dá)出對原文中各種信息的理解。小編整理了相關(guān)的內(nèi)容，歡迎欣賞與借鑒。
某公司為增值稅一般納稅人，為改善辦公條件，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2012年2月10日開始，將原四層的辦公樓推倒重建，新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，樓內(nèi)配有中央空調(diào)和電梯。
經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬元，已計提折舊16年，累計折舊為400萬元。新建辦公樓及附屬設(shè)施的購建成本為5000萬元；辦公樓裝修費(fèi)用為1000萬元；中央空調(diào)購置成本為200萬元；電梯購置成本為300萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)該公司財務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨(dú)作固定資產(chǎn)核算。
假定該公司所在地規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的損耗價值以后的余額，該公司已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)的證明資料。
�。ㄓ嬎惴慨a(chǎn)原值時不考慮土地價格）
問題
1.說明該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅和免稅的起止時間。
2.分別說明辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，并計算該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。
3.說明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。
4.說明該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項稅額能否抵扣？
試題解析
1.2012年1月～2月房產(chǎn)用于正常生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，自建的房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營的，自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，所以自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅，即從2012年11月～12月計征房產(chǎn)稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國稅函〔2004〕839號），自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。該公司從2012年2月10日開始大修，于2012年10月18日建成，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅免稅時間為：3月～10月。
2.原辦公樓的賬面原值為500萬元，辦公樓重建前房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為：500×（1－20%）＝400（萬元）。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號），企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本。重置后的固定資產(chǎn)計稅成本＝500－400＋5000＋1000＋200＋300＝6600（萬元），辦公樓重建后房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為：（500－400＋5000＋1000＋200＋300）×（1－20%）＝5280（萬元）。
該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅＝400×1.2%×2÷12＋5280×1.2%×2÷12＝11.36（萬元）。
3.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第一款規(guī)定，房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限20年，一并計提折舊。
由此可見，這一點與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第一款規(guī)定一致，都是按照20年計提折舊；辦公樓屬于房屋、建筑物，所以辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。筆者認(rèn)為，這一小題主要考點是國家稅務(wù)總局2011年第34號公告。
4.該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項稅額不得抵扣。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
根據(jù)上述規(guī)定，該公司購入的中央空調(diào)和電梯屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此不可以抵扣進(jìn)項稅額。
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