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小規(guī)模免征增值稅會計分錄怎么做

時間:2022-04-02 15:33:24 會計知識 我要投稿

小規(guī)模免征增值稅會計分錄怎么做

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  借:庫存現(xiàn)金、銀行款存

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

  計提教育附加、地方教育附加、城建稅、印花稅、水利基金

  借:營業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)(各類稅費(fèi)的明細(xì))

  免征增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅)

  貸:營業(yè)外收入

  根據(jù)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號規(guī)定:“增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元,下同)的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中,以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅!

  小規(guī)模納稅人現(xiàn)在實行的是季度銷售不超過9萬不交稅。

  我國增值稅簡史

  一、增值稅的起源

  現(xiàn)行增值稅是被眾多國家采用的一種影響較為廣泛的稅種,其經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)來源于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家,但是,現(xiàn)行增值稅制度并不是產(chǎn)生于美國,而是起源于法國。一般認(rèn)為,提出增值稅概念的人是美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯(T S Adams),于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會《營業(yè)稅》(The Taxation of Business)報告中首先提出了對增值額征稅的概念,指出對營業(yè)毛利(銷售額—進(jìn)貨額)課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多。這與現(xiàn)行的增值稅的具體實施與一定的差異。

  1954年,時任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施,并取得了成功,被譽(yù)為增值稅之父。由于增值稅存在可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性,逐步被許多國家所采用,但也被許多學(xué)者質(zhì)疑其帶有欺騙性。由于增值稅的具體實施方法中存在稅率設(shè)置差異和征管能力的差異,實務(wù)中與理論差異比較明顯。

  奇怪的是,美國學(xué)者雖然首先提出了增值額征稅的概念,美國政府卻沒有推行增值稅制度,而是不斷的完善以“所得”為主要征稅對象的所得稅制,可能由于其金融結(jié)算體系完善,所得稅管理更有優(yōu)越性,或者說是更具有徹底的增值理念而成為當(dāng)前世界上少數(shù)沒有推進(jìn)增值稅的國家。以所得為主要稅源的基礎(chǔ)在于有較為完善的金融結(jié)算體系,有相對較少的現(xiàn)金流動性。

  二、我國增值稅的發(fā)展

  1、引進(jìn)并試行增值稅。

  我國增值稅是在1979年恢復(fù)基本稅收制度背景下引進(jìn)的,由于增值稅核算的相對復(fù)雜性與當(dāng)時我國稅收管理的落后,逐步在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)。因此,當(dāng)時雖然被稱為增值稅,但實際上是對產(chǎn)品稅的一種改良,試點(diǎn)范圍也有限。

  2、確定并實施增值稅。

  1984年,在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合第二步“利改稅”,正式頒布《中華人民共和國增值稅條例(草案)》,自一九八四年十月一日起試行,標(biāo)志著我國正式確定實行增值稅制度。但是,增值稅主要針對規(guī)定的部分貨物的.生產(chǎn)和進(jìn)口,并形成產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅共存格局。

  《條例草案》規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口本條例規(guī)定應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人”。但實際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限,涉及面不廣。對增值稅稅目主要分甲乙兩大類產(chǎn)品,其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計算應(yīng)納稅額;乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計算應(yīng)納稅額。進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品,不論是甲類或乙類產(chǎn)品,均按組成計稅價格,依率直接計算應(yīng)納稅額,不扣除任何項目的金額或已納稅額。由于實行增值稅結(jié)算的企業(yè)不多,所以能夠懂得并熟悉這一業(yè)務(wù)的人并不是很多。

  3、全面推行增值稅。

  1993年底,正式出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第134號)規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人,自1994年1月1日起施行。同時廢止《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》,形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局。

  《增值稅暫行條例》確定了“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”的基本計算制度,并延續(xù)至今。當(dāng)時,增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。

  4、逐步推行消費(fèi)型增值稅。

 。1)2004年7月1日起,為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點(diǎn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,出臺了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2004〕156號),對東北地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

  (2)2007年7月1日起,出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅〔2007〕75號),對中部地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

 。3)2008年7月1日起,出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣財政部范圍暫行辦法〉的通知》(財稅號〔2008〕108號),對汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

 。4)2009年1月1日起,出臺了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號),在全國范圍內(nèi)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。從政府層面確立了消費(fèi)型增值稅。

 。5)經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過,《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)自2009年1月1日起施行,標(biāo)志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。同時,形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

  三、營業(yè)稅改征增值稅,增值稅全面擴(kuò)圍

  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2012年1月1日起,在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自此開始,通過擴(kuò)大試點(diǎn)范圍、擴(kuò)大行業(yè)范圍等步驟,我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。

  營改增的推進(jìn)路線主要是先選擇行業(yè)和地區(qū)試點(diǎn),再擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),再擴(kuò)大行業(yè)范圍,從而一步步推進(jìn)。因此,營改增的實施過程比較復(fù)雜,對于期間的稅收政策的掌握比較麻煩。

  以財稅〔2016〕36號文為標(biāo)志,我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開,營業(yè)稅雖然由于追征期等原因尚未徹底取消,但是新發(fā)生業(yè)務(wù)中已經(jīng)退出征稅。我國經(jīng)歷了產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅三稅并存到增值稅實現(xiàn)大一統(tǒng)的過程,有“三稅歸增”的內(nèi)涵。

  目前,我國實施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個:一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號),主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù);二是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(財稅[2016]36號),主要適用于營改增項目。

  知識點(diǎn)

  目前,在理論和實踐中將增值稅的類型劃分為三類:消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

  (1)生產(chǎn)型增值稅

  生產(chǎn)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)但不包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。

  其主要特征在于不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。由于其相對征收額度比較大,收入的可控性比較強(qiáng),一般在推行時被采用,屬于一種過渡性的增值稅類型。

 。2)收入型增值稅

  收入型增值稅一般指以銷售額減去外購貨物、勞務(wù)和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。

  其主要特征在于對投入的固定資產(chǎn)所含增值稅額按照固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行逐步扣除。從理論上講,應(yīng)為一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但難以實現(xiàn)與發(fā)票的對接,在實際操作中可控制性比較差,且固定資產(chǎn)折舊的核算在所得稅和財務(wù)上又有區(qū)別,為此,采用收入型增值稅的國家較少。

  (3)消費(fèi)型增值稅

  消費(fèi)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)及購進(jìn)固定資產(chǎn)后的余額為增值稅所計算的增值稅。

  其主要特征在于允許將購置的所有投入物,包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納增值稅額一次性全部予以扣除。由于該類型增值稅在采用發(fā)票扣稅法上無困難,且發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進(jìn)行計算并很方便地予以扣除,因而是一種先進(jìn)、規(guī)范及輕稅負(fù)的增值稅類型。

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