淺談增值稅會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問題
在增值稅會(huì)計(jì)核算過程中，出現(xiàn)了一些問題，都有哪些呢？下面是小編為你整理的淺談增值稅會(huì)計(jì)核算的問題，希望對你有幫助。
淺談增值稅會(huì)計(jì)核算的問題
現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法是為了配合稅制改革而多次進(jìn)行補(bǔ)充逐漸形成的，筆者認(rèn)為仍存在一些不足之處。
一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅是不可分離的。這就導(dǎo)致了企業(yè)同樣的存貨，因購進(jìn)渠道不同，其存貨成本項(xiàng)目構(gòu)成不同，而缺乏可比性，當(dāng)購進(jìn)貨物改變用途(如用于在建工程、職工福利等)，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣：應(yīng)通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄轉(zhuǎn)到商品成本中。這也導(dǎo)致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對于出口退稅差額(未退稅部分)也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品銷售成本中這又導(dǎo)致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運(yùn)行產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴(yán)重，導(dǎo)致稅款大量流失;企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家資金被企業(yè)長期無償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進(jìn)為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無疑，這對解決上述負(fù)面影響起到了作用，但同時(shí)與增值稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則;如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價(jià)款暫時(shí)入賬，下月初再紅字沖銷，待合乎抵扣條件時(shí)再進(jìn)行正常賬務(wù)處理，這無疑又增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。
三、交納稅金的會(huì)計(jì)核算有違會(huì)計(jì)核算“明晰性”原則。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1995)22號文件《關(guān)于對增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”二級科目核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅(由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專欄轉(zhuǎn)入)。這樣，對于交納增值稅這一同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目;交納上月的增值稅借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會(huì)計(jì)核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。
四、“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應(yīng)交未交的增值稅與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅�，F(xiàn)行的“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這不僅在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)上是上一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請退稅。顯然，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，而“應(yīng)交稅金——未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。因此，“應(yīng)交稅金”一級科目反映的是其所轄兩個(gè)明細(xì)科目互相推銷的余額，其屬性混淆不清。
五、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量庫存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會(huì)因備齊有關(guān)證件往往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣(企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢必造成“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時(shí)數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項(xiàng)目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅金的交納情況。
為解決上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法作如下改進(jìn)：
一、購進(jìn)貨物，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是一種經(jīng)濟(jì)制裁，促使其認(rèn)真使用和管理增值稅專用發(fā)票。同理，對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。
二、考慮到增值稅轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的特殊性及在我國財(cái)政收入中所占地位的重要性，建議將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目升格為“增值稅”一級科目，下設(shè)“待扣稅金”三欄式明細(xì)賬和“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”7個(gè)專欄的多格式明細(xì)賬。刪除目前“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩個(gè)專欄。當(dāng)企業(yè)取得專用發(fā)票，但材料尚未入庫或商品尚未付款時(shí)，借記“增值稅——待扣稅金”科目;材料入庫或商品付款時(shí)再將其結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，即借記“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調(diào)了進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的矛盾。期末(轉(zhuǎn)賬前)，比較多欄式明細(xì)賬借方專欄合計(jì)數(shù)和貸方專欄合計(jì)數(shù)，若借方專欄合計(jì)數(shù)大于貸方專欄合計(jì)數(shù)，則表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)到下期;若借方專欄合計(jì)數(shù)小于貸方專欄合計(jì)數(shù)，則為本期應(yīng)交增值稅，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出。即借記“增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)，從而劃清與“應(yīng)交稅金”科目上混淆不清的界限。“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的`時(shí)間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，并使之簡便明了，
三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中，將“應(yīng)交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項(xiàng)目中，從而解決了資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真問題。
增值稅會(huì)計(jì)概述
(一)、增值稅會(huì)計(jì)的對象
《稅法》一書中說到增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅，其中“增值額”指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在購入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上而新增加的價(jià)值額。這是其理論意義上的增值額，即商品價(jià)值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)后的余額(V+M)。雖然稅法規(guī)定的法定增值額和理論的增值額存在著差異，但其基本的內(nèi)容大致相同。就增值稅稅額的形成過程而言，增值稅的征稅對象可以理解為應(yīng)稅商品或勞務(wù)的價(jià)值扣除掉稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)扣除項(xiàng)目后的余額。在會(huì)計(jì)上，要求應(yīng)從購進(jìn)貨物或勞務(wù)開始，到產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，以及到稅款的申報(bào)繳納，都要對它的資金流動(dòng)進(jìn)行反映與監(jiān)督，也就是說，增值稅會(huì)計(jì)的對象是增值稅款的形成繳納過程，即從采購開始，到產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和增值稅款的申報(bào)與繳納全過程的資金流動(dòng)。
(二)、增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”(按計(jì)劃成本計(jì)價(jià))、“原材料”(按實(shí)際成本計(jì)價(jià))、“商品采購”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“銀行存款”等科目。在購入的貨物發(fā)生退貨時(shí)，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄項(xiàng)目。
按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。
(三)、增值稅會(huì)計(jì)處理及改革對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的研究文獻(xiàn)較少提到增值稅的會(huì)計(jì)核算，關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)核算和增值稅會(huì)計(jì)方面的研究大多來自于實(shí)務(wù)界財(cái)務(wù)工作人員和會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要來自于以下兩個(gè)方面原因：第一，財(cái)政和會(huì)計(jì)畢竟屬于兩個(gè)學(xué)科，跨學(xué)科引起研究不便;其次，我國
當(dāng)前的增值稅會(huì)計(jì)核算一直處于會(huì)計(jì)從于稅法的地位，科目的設(shè)置和核算方法都是出于征管方便的需要。同樣的所得稅會(huì)計(jì)核算要比增值稅會(huì)計(jì)核算有很大進(jìn)步，部分得考慮了會(huì)計(jì)信息披露的要求。
所以，無論是增值稅研究人員還是政策制定部門都不需要考慮相關(guān)建議提出后會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供及披露帶來什么樣的影響，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算自然會(huì)根據(jù)稅法的變更而進(jìn)行調(diào)整，而不需考慮這種調(diào)整是否符合基本的會(huì)計(jì)理論。從稅務(wù)征管的角度，這種現(xiàn)狀完全能夠滿足要求，但會(huì)計(jì)信息不單單是稅收征管信息的載體，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低、公允與否的影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出純粹的征管需要。
增值稅會(huì)計(jì)的定位
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的技術(shù)和理論，融匯其他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便及時(shí)、正確、經(jīng)濟(jì)、足額地繳納相應(yīng)稅金，并將這一信息提供給企業(yè)管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專門會(huì)計(jì)。增值稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以增值稅法為依據(jù)，通過貨幣計(jì)量，對企業(yè)增值稅的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。
增值稅會(huì)計(jì)是聯(lián)結(jié)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，其定位應(yīng)立足于三個(gè)方面：一是遵循基本會(huì)計(jì)原則，提供完整、可比、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，充分滿足會(huì)計(jì)信息的使用者和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的信息需求;二是通過對企業(yè)整體價(jià)值的增值和其形成過程的核算，為企業(yè)管理層提供真實(shí)的內(nèi)部管理信息;三是對納稅人進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃，達(dá)到降低其稅收負(fù)擔(dān)的目的。
增值稅會(huì)計(jì)的定位目標(biāo)應(yīng)該是：“協(xié)調(diào)”、“反映”和“籌劃”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異是客觀存在的，“協(xié)調(diào)”是在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)的日常處理中能很好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在有關(guān)事項(xiàng)處理上的差異。“反映”有兩個(gè)方面的表現(xiàn)：一是增值稅會(huì)計(jì)對稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行清晰的反映，以滿足相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)對信息的需要;二是增值稅會(huì)計(jì)對企業(yè)價(jià)值的增值形成過程進(jìn)行詳細(xì)的反映，以滿足企業(yè)管理層的需要。“籌劃”是在增值稅稅法所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。
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