注冊會計師審計真題精選綜合題練習

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　　注冊會計師審計真題綜合題練習 1

　　1.資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內容摘錄如下：

　　(1)甲集團的子公司從事新產品開發(fā)，2014年度新增無形資產1000萬，為自行研發(fā)的產品專利，A注冊會計師

　　(2)甲集團的關聯(lián)實體負責生產，產品全部在集團內銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。

　　(3)甲集團的關聯(lián)實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實施實質性分析程序。

　　(4)會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬元，實際執(zhí)行重要性為150萬。

　　(5)戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。

　　事項1，資料不全，

　　事項2，恰當

　　事項3，恰當

　　事項4，不恰當，組成部分的重要性水平應當由集團項目組確定。

　　事項5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務，通過外匯交易管理風險，應界定為重要組成部分，因此應實施審計程序。

　　2.甲公司是ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余1000萬元。

　　(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預計支付補償金1900萬元，該計劃于2014年12月經董事會批準，將于2015年內實施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，并據此計提資產減值準備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產減值準備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額：萬元

　　資料三：

　　審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術一般控制測試自動化應用控制

　　(2)A注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監(jiān)盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關內部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結果與管理層的盤點結果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的.工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設和依據，A公司不影響報表金額，同意上述做法。

　　要求一

　　根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，并說明理由。

　　【參考答案】

　　事項1存在重大錯報風險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。

　　事項2存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收入被多記，影響營業(yè)外收入/準確性。

　　事項3存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計，影響應付職工薪酬/完整性。

　　事項4，存在重大錯報風險，對于采礦權初始計入無形資產，期末計提的減值準備，以后期間不予轉回，所以這里可能影響無形資產/計價和分攤、資產減值損失/完整性。

　　事項5，不存在重大錯報風險。

　　要求二

　　根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　第一個不恰當，還應測試一般控制。

　　第二個不恰當，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。

　　第三個恰當。

　　第四個恰當。

　　要求三

　　根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查登記薄就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。

　　(2)不恰當，全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認定，即使本期應收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。

　　(3)不恰當，僅通過復核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，注冊會計師應當結合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當。

　　要求四 根據資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

　　【參考答案】

　　不恰當，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

　　恰當。

　　不恰當，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。

　　注冊會計師審計真題綜合題練習 2

　　1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　1)A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過、且在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項是否將其確定為關鍵審計事項及理由，但未記錄與治理層通過、但不構成重點關注過的事項的理由。

　　2)A注冊會計師聘請外部專家對乙公司的商譽減值測試進行評估，將專家的工作底稿復印件作為審計工作稿，原件由專家保存。

　　3)A注冊會計師對丙公司發(fā)運單實施細節(jié)測試時，在審計工作底稿中記錄了發(fā)運單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。

　　4)A注冊會計師對丙公司某張大額采購發(fā)票的真實性產生懷疑，通過稅務機關的發(fā)票查詢系統(tǒng)進行了驗證，因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計工作底稿中記錄查詢過程。

　　5)2016年3月20日，A注冊會計師出具了戊公司2016年度審計報告。因管理層在財務報表報出前修改了財務報表，A注冊會計師與2017年4月3日修改了審計報告，修改部分增加了補充審計報告日期。2017年5月31日，A注冊會計師將全部審計工作底稿歸檔。

　　要求:針對上述事項(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)不恰當。

　　(5)不恰當。

　　2.會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下

　　(1)項目合伙人對會計師事務所分派的業(yè)務的總體質量負責。項目質量控制復核可以減輕但不能替代項合伙人的責任。

　　(2)執(zhí)行業(yè)務時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。

　　(3)除內部專家外，項目組成員應當在執(zhí)行業(yè)務過程中嚴格遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

　　(4)質量控制部對新晉升的合伙人每年選取一項已完成的業(yè)務進行檢查，連續(xù)檢查三年;對晉升三年以上的合伙人每五年選取一項已完成的業(yè)務進行檢查。

　　(5)業(yè)務工作底稿可以采用紙質、電子或其他介質，如將紙質工作底稿的電子掃描件存入業(yè)務檔案，應當將紙質工作底稿一并歸檔。

　　要求:(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　答案

　　(1)不恰當。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)不恰當。

　　(5)恰當。

　　3.會計事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：

　　(1)2017年1月5日，A注冊會計師對甲公司庫存現(xiàn)金實施了監(jiān)盤，并與當日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，據此認可了年末現(xiàn)金余額。

　　(2)A注冊會計師對甲公司人民幣結算賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會計師檢查了管理層提供的《已開立銀行結算賬戶清單》，結果滿意。

　　(3)A注冊會計師對甲公司存放于乙銀行的銀行存款以及與該銀行往來的其他重要信息寄發(fā)了詢證函，收到乙銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，注冊會計師認為函證結果滿意。

　　(4)甲公司利用銷售經理個人銀行賬戶結算貸款，指派出納保管該賬戶交易密碼。A注冊會計師檢查了該賬戶的`交易記錄和相關財務報表列報，獲取了甲公司的書面聲明，結果滿意。

　　(5)甲公司年末余額為零的社保專戶重大錯報風險很低，A注冊會計師核對了銀行對賬單，未對該賬戶實施函證，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由。

　　(6)為驗證銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計師在檢驗銀行對賬單的真實性后，從中選取交易樣本與銀行存款日記賬記錄進行了核對，結果滿意。

　　要求:針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　答案

　　(1)不恰當。

　　(2)不恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)不恰當。

　　(5)恰當。

　　(6)恰當。

　　4.(本小題6分。)

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下

　　(1)因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務�？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

　　(2)A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

　　(3)在將丙公司2016年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。

　　要求

　　針對上述第(1)至第(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由

　　【參考答案】

　　(1)不恰當。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。

　　5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，與貨幣資金審計相關的部分事項如下

　　(1)對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調節(jié)表，檢査了調節(jié)表中的加計數是否正確，并檢查了調節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬賬單余額是否一致，據此認可了銀行存款余額調節(jié)表。

　　(2)因對甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存在有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證

　　(3)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證結果滿意因此，未在2016年度審計中實施審計程序。

　　(4)為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結果滿意

　　(5)乙銀行在銀行詢證函回函中注明:“接收人不能依賴函證中的信息�！盇注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結果

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由

　　【參考答案】

　　(1)不恰當。

　　(2)不恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。

　　6.(本小題6分。)

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2016年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項

　　(1)A注冊會計師對甲公司關聯(lián)方關系及交易實施審計程序并與治理層溝通后對是否存在未在財務報表中披露的關聯(lián)方關系及交易存在疑慮擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。

　　(2)A注冊會計師在乙公司審計報告日后獲取并閱讀了乙公司2016年年度報告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，與管理層和治理層溝通后，該錯報未得到更正。A注冊會計師擬重新出具審計報告指出其他信息存在的重大錯報

　　(3)ABC會計師事務所首次接受委托，審計丙公司2016年度財務報表。A注

　　冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，說明上期財務報表由前任注冊會計師

　　審計及其出具的審計報告的日期。

　　(4)戊公司管理層在2016年度財務報表附注中披露了2017年1月發(fā)生的一項重大收購。A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要擬在審計報表中增加其他事項段予以說明

　　5)A注冊會計師認為，乙公司財務報表附注中未披露其對外提供的多項擔保

　　構成重大錯報，因擬就乙公司持續(xù)經營問題對財務報表發(fā)表無法表示意見，不再在審計報告中說明披露錯報。

　　要求：

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由

　　【參考答案】

　　(1)不恰當。

　　(2)不恰當。

　　(3)不恰當。

　　(4)不恰當。

　　(5)不恰當。

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