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稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:城市維護(hù)建設(shè)稅
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一、概述、特點(diǎn)、立法原則
(一)城市維護(hù)建設(shè)稅的概念
城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：
1.稅款專(zhuān)款專(zhuān)用
2.屬于一種附加稅
3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率
4.征收范圍較廣
二、城建稅基本規(guī)定
(一)征稅范圍
包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。
(二)納稅人
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。
自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人開(kāi)始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
(三)稅率——地區(qū)差別比例稅率，共分三檔
【三個(gè)具體規(guī)定】：
1.由受托方代收、代扣“三稅”的：以扣繳義務(wù)人所在地稅率計(jì)算代收、代扣城建稅;
2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的：按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅;
3.中國(guó)鐵路總公司：稅率統(tǒng)一為5%。
(四)計(jì)稅依據(jù)
城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。
特殊規(guī)定：
1.“三稅”補(bǔ)、罰，城建稅也要補(bǔ)、罰;“三稅”的滯納金和罰款，不作城建稅的計(jì)稅依據(jù);
2.“三稅”減免，城建稅也減免。
【考題.單選題】某生產(chǎn)企業(yè)坐落在市區(qū)，10月已繳納增值稅15萬(wàn)元，當(dāng)月轉(zhuǎn)讓一塊位于市區(qū)的土地使用權(quán)，取得收入2800萬(wàn)元，該土地系抵債所得，抵債時(shí)作價(jià)1000 萬(wàn)元(已納營(yíng)業(yè)稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加( )萬(wàn)元。
A.1.50
B.7.35
C.8.40
D.10.50
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=[15+(2800-1000)×5%]×(7%+3%)=10.5(萬(wàn)元)。
(五)減免稅：主要有：
1.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
2.對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城建稅，但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅;經(jīng)總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。
3.對(duì)“三稅”補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
4.“三稅”減免，城建稅也減免;對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”征收的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退(返)還。
5.對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金，免城建稅。
6.其他優(yōu)惠：減免營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)減免城建稅。
【考題.多選題】下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅減免稅的說(shuō)法，正確的有( )。
A.進(jìn)口貨物繳納增值稅，但不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
B.出口貨物退還增值稅，同時(shí)退還城市維護(hù)建設(shè)稅
C.下崗失業(yè)人員從事餐飲服務(wù)業(yè)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅
D.新辦商業(yè)零售企業(yè)安排城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)25%的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)可免征城市維護(hù)建設(shè)稅
E.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事廣告業(yè)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)可免征城市維護(hù)建設(shè)稅
『正確答案』AC
『答案解析』城建稅進(jìn)口不征，出口不退。新辦商業(yè)零售企業(yè)安排城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，3年內(nèi)免征城建稅;對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。
(六)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額)×適用稅率
【考題.單選題】位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物。9月應(yīng)納增值稅-320萬(wàn)元，出口貨物“免抵退”稅額380萬(wàn)元;本月稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年出租廠房的租金收入100萬(wàn)元未入賬，被査補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，并處以滯納金和罰款。9月該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅( )萬(wàn)元。
A.0
B.4.55
C.22.40
D.26.95
『正確答案』B
『答案解析』經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額納入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)征范圍。當(dāng)期留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=320(萬(wàn)元)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=380-320=60(萬(wàn)元)，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(60+5)×7%=4.55(萬(wàn)元)。
(七)征收管理
1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
2.代扣代繳的納稅地點(diǎn)。代征、代扣、代繳“三稅”的，同時(shí)代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。
3.銀行納稅地點(diǎn)。各銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。
【考題.多選題】下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理的說(shuō)法，正確的有( )。
A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅
B.對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人不征收城市維護(hù)建設(shè)稅
C.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
D.由受托方代收代繳消費(fèi)稅的單位，按照委托人所在地適用稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
E.貨物運(yùn)輸業(yè)按照機(jī)構(gòu)所在地確定城市維護(hù)建設(shè)稅稅率
『正確答案』AE
『答案解析』選項(xiàng)B，對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，按納稅人繳納“三稅”所在地規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅;選項(xiàng)C，對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅;選項(xiàng)D，由受托方代收代繳消費(fèi)稅的單位，按照受托方所在地適用稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
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