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2016稅務(wù)師考試之納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率
2016年注冊稅務(wù)師考試時間為11月12-13日。為了幫助考生順利備考，下面百分網(wǎng)小編為大家?guī)?016稅務(wù)師考試之納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率，供大家參考學習，預�？忌鷤淇汲晒�!
一、納稅義務(wù)人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
注意：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅;包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體;
2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：(依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準)
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對象
征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
(二)非居民企業(yè)的征稅對象:
1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)概念：
(一)機構(gòu)、場所：
1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
3.提供勞務(wù)的場所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
(二)所得來源地的確定：
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。① 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
【典型例題】(2013年考題)
依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對所得來源地的確定，正確的有( )。
A.銷售貨物所得，按照機構(gòu)所在地確定
B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定
C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定
D.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定
E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
【典型例題】
依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是( )。
A.銷售貨物所得
B.權(quán)益性投資所得
C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D.特許權(quán)使用費所得
『正確答案』D
『答案解析』選項A，銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定;選項B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定;選項C，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。
【典型例題】(2010年考題)
某日本企業(yè)(實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為( )萬元。
A.500
B.580
C.700
D.780
『正確答案』C
『答案解析』該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓收入200萬元，合計700萬元;在香港取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。
三、稅率
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稅率 |
適用范圍 |
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25% |
居民企業(yè) |
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在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) |
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20%（實際10%） |
中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來自于中國境內(nèi)的所得 |
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雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
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20% |
小型微利企業(yè) |
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15% |
高新技術(shù)企業(yè) |
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