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2017年稅務(wù)師考試《稅法一》試題綜合分析題
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(一)
某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事商品批發(fā)、零售和進(jìn)口業(yè)務(wù)。2011年2月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)批發(fā)商品取得不含稅銷售額24萬元，由于購貨方提前償還貨款，按合同規(guī)定，給與購貨方2%的銷售折扣，實(shí)際收到貨款23.52萬元。銷售金銀首飾取得零售收入8.19萬元，銷售摩托車取得零售收入10.53萬元，銷售其他商品取得零售收入70.2萬元。
(2)從國外進(jìn)口一輛中輕型商務(wù)用車，作為企業(yè)班車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格18萬元，關(guān)稅稅率為30%。
(3)從國內(nèi)采購商品，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額45萬元、稅額7.65萬元;購貨過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬元、裝卸費(fèi)1萬元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
購進(jìn)作為固定資產(chǎn)管理的電腦5臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2.5萬元、稅額0.425萬元。
從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購金額22萬元，開具合法收購憑證;運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)1萬元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品60%用于飲食中心。
(4)飲食中心取得餐館服務(wù)收入10.8萬元(包括自制面食收入1.6萬元，煙、酒、飲料收入2.4萬元)，領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本2萬元。
(5)上月銷售的一輛摩托車因質(zhì)量問題被顧客退回，該商貿(mào)公司退給顧客貨款0.702萬元，并開具紅字普通發(fā)票;商貿(mào)公司將其退給廠家，取得廠家開具的紅字專用發(fā)票注明金額0.5萬元，稅額0.085萬元。
(6)取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。
(7)受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元(零售價(jià))，與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。
(8)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購的服裝丟失，賬面成本9.41萬元。
當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認(rèn)證和抵扣。
根據(jù)上述資料回答下列問題：
1.依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有( )。
A.發(fā)生銷貨退回應(yīng)當(dāng)減少當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額
B.啤酒和白酒的逾期包裝物押金當(dāng)月要計(jì)算繳納增值稅
C.銷售金銀首飾取得的收入要計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅
D.當(dāng)月購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
E.受托代銷商品取得的代銷收入不屬于商貿(mào)企業(yè)的銷售收入，所以不計(jì)算繳納增值稅
2.該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額( )萬元。
A.1.94
B.1.60
C.1.67
D.1.69
3.該商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口商務(wù)用車應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金( )萬元。
A.9.36
B.9.38
C.10.82
D.13.28
4.該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅)
A.10.41
B.10.48
C.10.71
D.9.81
5.該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅)
A.0
B.0.35
C.1.25
D.1.29
6.該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。
A.0.24
B.0.34
C.0.58
D.0.54
【答案】1、AC;2、A;3、C;4、D;5、B;6、D
【解析】
1.啤酒和白酒的逾期包裝物押金稅務(wù)處理的方法不一樣，啤酒包裝物的逾期押金當(dāng)月要計(jì)算繳納增值稅，白酒的包裝物押金收到時(shí)就要計(jì)算繳納增值稅。
2.飲食中心領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;服裝丟失也需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=(2+9.41)×17%=1.94(萬元)。
3.進(jìn)口關(guān)稅=18×30%=5.4(萬元)
進(jìn)口消費(fèi)稅=(18+5.4)÷(1-5%)×5%=1.2315(萬元)
進(jìn)口增值稅=(18+5.4)÷(1-5%)×17%=4.1873(萬元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計(jì)=5.4+1.2315+4.1873=10.82(萬元)。
4.銷售代銷貨物屬于視同銷售行為，零售收入應(yīng)納增值稅。
銷項(xiàng)稅=[24+(8.19+10.53+70.2-0.702+2+9.36)÷(1+17%)]×17%=18.55(萬元)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=7.65+4×7%+0.425+(22×13%+1×7%)×(1-60%)+1.24-0.085-1.94=8.74(萬元)
應(yīng)納增值稅=18.55-8.74=9.81(萬元)。
5.商貿(mào)企業(yè)當(dāng)月金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(萬元)。
6.餐飲服務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅，該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=10.8×5%=0.54(萬元)。
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