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2016年自學(xué)考試《企業(yè)會計學(xué)》強(qiáng)化試題及答案
1. [問]在存在現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售中，應(yīng)交的增值稅是否應(yīng)同時存在折扣?
答：在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的實際銷售收入通常就是扣除商業(yè)折扣后的金額，因此應(yīng)交的增值稅應(yīng)按實際銷售收入計算，而不存在折扣的問題。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)交的增值稅中是否存在現(xiàn)金折扣應(yīng)視購銷雙方的約定而定。
2. [問]資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別?
答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。)資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：
例1：某項短期投資的賬面余額為100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元。則該項短期投資的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。
例2：某項固定資產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。則該項固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，賬面價值為110萬元。
3.[問]受托代銷商品是否屬于企業(yè)的存貨，受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中如何反映?
答：關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理，不屬于受托方的存貨。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“受托代銷商品”和“代銷商品款”同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目中反映，但二者相互抵消，所以未影響存貨項目的金額。
4.[問] 企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費(fèi)用?如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用?
答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
5. [問]如何計算確定長期債券投資的溢折價?溢折價攤銷的直線法和實際利率法有何特點?
答：在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息(應(yīng)收利息或應(yīng)計利息)和實際支付的款項中包含的相關(guān)費(fèi)用(計入債券初始投資成本或當(dāng)期損益)，其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計算的應(yīng)計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加;在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分?jǐn)偠黾�，因此所計算的�?yīng)計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
6. [問]若長期股權(quán)投資采用成本法核算，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
答：在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。舉例說明如下：
甲企業(yè)1999年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司1999年實現(xiàn)凈利潤400000元。
1999年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額沖減投資成本。
會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長期股權(quán)投資—-C公司 10000
(1)若2000年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利300000元
應(yīng)收股利=300000×10%=30000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+300000×10%=40000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000恢復(fù)。
會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 40000
(2)若C公司2000年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元
應(yīng)收股利=450000×10%=45000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+450000×10%=55000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元
累計沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。
會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 45000
貸：長期股權(quán)投資—C公司 5000
投資收益 40000
(3)若2000年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利200000元
應(yīng)收股利=200000×10%=20000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+200000×10%=30000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。
會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 20000
長期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 30000
7. [問]如何較好地掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的內(nèi)容?
答：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細(xì)科目，即：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)、(股權(quán)投資差額)、(損益調(diào)整)、(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。在理解這部分內(nèi)容時，可從四個三級明細(xì)科目入手，掌握每一個明細(xì)科目核算的內(nèi)容。“投資成本”和“股權(quán)投資差額”兩個明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)投資時采用權(quán)益法核算或由成本法改為權(quán)益法時的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，投資成本”明細(xì)賬金額=投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例，股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例;這兩個明細(xì)賬與“投資時點”有關(guān);“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”兩個明細(xì)科目核算的是，因投資后被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額。其中“損益調(diào)整”核算的是，被投資單位盈虧和被投資單位宣告現(xiàn)金股利影響其所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額;“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算的是，投資后因被投資單位資本公積的變動影響其所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額。
8. [問]在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。那么，如果投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至零與投資成本之間時，是否需要攤銷股權(quán)投資差額?
答：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。因此，如果投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至零與投資成本之間時，投資企業(yè)不需要攤銷股權(quán)投資差額。
9. [問]若甲公司2001年1月1日對乙公司投資入股，占乙公司股東權(quán)益比例40%，并具有巨大影響。2002年7月1日，甲公司購買乙公司另一投資人A持有乙公司的20%股份，持股比例達(dá)到60%，具有控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的能力。乙公司2002年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中，1—6月份200萬元，7—12月份200萬元，則甲公司如何進(jìn)行會計處理?
答：2002年6月以前甲公司占乙公司股東權(quán)益比例為40%，并具有重大影響，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算;2002年6月以后，甲公司占乙公司股東權(quán)益比例上升為60%，具有控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的能力，仍應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。其有關(guān)股權(quán)投資收益確認(rèn)的會計處理如下：
2002年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200× 40%+200×60%=200(萬元)
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益 200
10.[問] “處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)計利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益”。請問：處置長期債權(quán)投資時，是否應(yīng)將上次計提利息及攤銷溢折價至此次處置時之間所應(yīng)計提利息及攤銷溢折價計提、攤銷完畢，才確認(rèn)當(dāng)期投資損益?例如，2000年1月1日溢價購買某公司發(fā)行三年期債券，每年計息一次，于2002年6月10日出售，則2002年1月1日至2002年6月10日之間的利息及溢價是否計提、攤銷完畢，才子2002年6月10日按2002年6月10日所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)計利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益?如果是的話，計息、攤銷時間如何計算?
答：處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)先計提上次計提利息及攤銷溢折價日至此次處置日期間應(yīng)計提的利息及應(yīng)攤銷的溢折價，再按教材中規(guī)定的原則確認(rèn)處置長期債權(quán)投資的損益。
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