碳排放權(quán)交易的會計處理方法

　　碳排放權(quán)，是指能源消費過程中排放的溫室氣體總量。碳排放權(quán)交易時，會計人員要怎么做會計處理？下面是小編為你整理的碳排放權(quán)交易的會計處理方法，希望對你有幫助。

　　碳排放權(quán)交易的初始計量

　　1、企業(yè)碳排放權(quán)的獲得屬于政府無償劃撥。由于我國進行碳排放權(quán)交易起步較晚，大多數(shù)企業(yè)的碳排放權(quán)是通過政府相關(guān)管理機構(gòu)進行劃撥而得到的，對于政府無償給企業(yè)發(fā)放的碳排放配額，可視為一種與收益相關(guān)的政府補助。根據(jù)政府補助相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量�！币虼嗽趯崉�(wù)中，假如公允價值能夠可靠取得的，則會計分錄為，借方記“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”或“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方記“遞延收益”;若公允價值無法可靠取得，按名義貨幣金額1元計量，貸方記“營業(yè)外收入”，作為一種象征性的利得。

　　2、企業(yè)碳排放權(quán)通過交易和購買方式獲得。企業(yè)所獲得的碳排放權(quán)如果是通過碳排放權(quán)交易所公開交易取得的，應(yīng)按照成本進行初始計量，即以取得該資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為碳排放資產(chǎn)的成本，主要包括購買碳排放權(quán)支付的對價及一些必要的手續(xù)費和法律費用。企業(yè)在購買時如果使用目的是自身消耗，可根據(jù)無形資產(chǎn)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，借方記入“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”;企業(yè)在購買時如果使用目的是轉(zhuǎn)讓獲利，可根據(jù)金融工具的確認與計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，借方記入“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)”科目。而貸方可根據(jù)對價支付情況記入“銀行存款”等相關(guān)科目。

　　碳排放權(quán)交易的后續(xù)計量

　　1、在碳排放權(quán)交易的后續(xù)計量中，企業(yè)應(yīng)按照每期實際的碳減排量對確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)價值進行相應(yīng)的攤銷，攤銷額可直接影響以后各期的損益，對于確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其價值波動將不調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值。即借方記“制造費用-碳排放權(quán)”，貸方記“累計攤銷”，或者借方記“遞延收益-政府碳排放權(quán)補貼”，貸方記“營業(yè)外收入-處置碳排放權(quán)利得”。

　　碳排放權(quán)在持有期間，還可根據(jù)市場的變化情況，在期末對碳排放權(quán)的價值進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則進行處理，即借方記“資產(chǎn)減值損失-碳排放權(quán)減值損失”，貸方記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”。資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2、如果碳排放權(quán)的持有是計劃用于出售，可直接計入“可供出售金融資產(chǎn)”，也可將“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)化為“可供出售金融資產(chǎn)”，即借方記“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方記“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)�！痹谖闯鍪矍�，公允價值的變動計入所有者權(quán)益;當(dāng)公允價值上升，則借方記“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)公允價值變動”，貸方記“資本公積-其他資本公積”。反之，則做相反處理。當(dāng)出現(xiàn)碳排放權(quán)對外銷售時，則借方記“銀行存款”等科目，貸方記“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，同時調(diào)整“可供出售金融資產(chǎn)-碳排放權(quán)公允價值變動”，借貸方差額確認為“投資收益”，并且將“資本公積-其他資本公積”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

　　碳排放權(quán)交易的確認

　　(一)企業(yè)獲得碳排放權(quán)配額的確認

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義是，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)只要取得了碳排放權(quán)交易配額，就有權(quán)利向外排放二氧化碳，以此來維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這項配額是屬于企業(yè)擁有、控制的。另外，企業(yè)可以控制自己的碳排放量，也就是控制配額的使用量。企業(yè)多余的碳排放權(quán)配額還可以在碳排放權(quán)交易市場上出售來獲取利潤。因此，碳排放權(quán)配額是企業(yè)的一項環(huán)境資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　將碳排放權(quán)確認為哪種資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界觀點不一�；�于碳排放權(quán)配額沒有實物形態(tài)以及現(xiàn)實條件不理想的考慮，馮婭(2013)建議將其歸為無形資產(chǎn);基于碳排放權(quán)配額有一部分是為了出售且排放量消耗配額與生產(chǎn)密切相關(guān)的考慮，張鵬(2014)將其視為存貨;基于碳排放權(quán)配額可以在市場上進行公開交易的特點，王艷、李亞培(2008)將其視為金融資產(chǎn)。筆者認為可以單獨設(shè)置一類資產(chǎn)賬戶——“碳資產(chǎn)”，用來衡量企業(yè)所獲得的碳排放權(quán)配額。原因如下：一方面，碳排放權(quán)資產(chǎn)是企業(yè)可以向外進行碳排放的一項許可權(quán)利，沒有實物形態(tài);另一方面，如果企業(yè)碳排放量低于配額，就可以將配額進行出售，獲取利益，因而兼具有無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的屬性。無論將其視為哪種資產(chǎn)，都無法全面體現(xiàn)其特征，所以建議單設(shè)一類資產(chǎn)。

　　(二)企業(yè)進行碳排放時的確認

　　企業(yè)進行實際的碳排放時，使用了碳排放權(quán)配額�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對負債的定義是，負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)實際進行碳排放構(gòu)成企業(yè)的一項負債。因為企業(yè)的碳排放權(quán)是由過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的，并且這項業(yè)務(wù)會使用碳排放權(quán)配額，甚至可能需要在市場上購買更多的配額，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且這項經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量。

　　學(xué)術(shù)界對碳排放負債的確認存在兩種爭議：一種是在獲得碳排放配額時確認負債，其理由是企業(yè)成為減排試點單位，就產(chǎn)生了因碳排放而承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù);另一種是企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生碳排放時確認負債，原因是，企業(yè)獲得碳排放權(quán)交易配額是為了鼓勵企業(yè)在配額內(nèi)排放，以達到節(jié)能減排目的，企業(yè)完全可通過改進生產(chǎn)設(shè)備、提高技術(shù)水平等措施降低排放量來改變或減少應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)履行該義務(wù)具有不確定性。筆者贊同后一種觀點，即應(yīng)于實際發(fā)生碳排放時確認負債，計入“碳負債”賬戶。原因是：企業(yè)取得碳排放配額時，是取得了一項排放的權(quán)利，如企業(yè)不進行碳排放，就不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);企業(yè)只有進行了碳排放時，才會用到配額，配額的使用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，因而應(yīng)在實際發(fā)生碳排放時確認負債。

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