第三方支付平臺交易的會計處理
第三方支付是指具備一定實力和信譽保障的獨立機構(gòu)，通過與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)接口對接而促成交易雙方進行交易的網(wǎng)絡支付模式。下面是小編為你整理的關于第三方支付平臺交易的會計處理，希望對你有幫助。
關于第三方支付平臺交易的會計處理
本文假設交易雙方都是企業(yè)，按照交易的業(yè)務流程與資金的流轉(zhuǎn)，分別探討買賣雙方的賬務處理。
1. 會計科目設置。企業(yè)可以設置專門的科目進行虛擬賬戶核算，也可以在相關一級科目下設置關于虛擬賬戶資金核算的二級科目。在網(wǎng)絡交易比較多的情況下，應設置專門的會計科目進行核算。
一般來說，企業(yè)可通過“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”等科目，核算企業(yè)在虛擬賬戶進行的資金充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資金轉(zhuǎn)移業(yè)務。
2. 會計處理。企業(yè)在進行付款或轉(zhuǎn)賬之前，可以使用虛擬賬戶的充值功能。由于充值后資金就從企業(yè)的銀行賬戶轉(zhuǎn)移到虛擬賬戶,所以這時應借記 “虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“銀行存款”科目。第三方支付公司提供了資金“代管”服務。
買方在網(wǎng)上選購商品并付款后，為了保證買方能如實得到商品，貨款暫不支付給賣方，而是由買方賬戶轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶。對于買方來說，如果是直接用虛擬賬戶里的余額支付，則借記“預付賬款”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目;如買方通過網(wǎng)上銀行支付，則借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于賣方來說，買方付款后，第三方支付平臺會通知賣方發(fā)貨，但是由于網(wǎng)購“感受不到實物”的特殊性，賣方一般會向買方提供“七天退貨退款”服務。也就是相當于銷售合同規(guī)定了退貨條款，并且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，因此賣方企業(yè)暫時不能確認收入，應借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。第三方支付公司收到買方支付的貨款后，應借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款——賣方”科目。
買方企業(yè)驗收商品并在網(wǎng)上確認收貨后，第三方支付平臺會將貨款從銀行賬戶轉(zhuǎn)到賣方的虛擬賬戶。買方應借記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目。對于賣方企業(yè)來說,買方確認收貨后，商品的風險和報酬都轉(zhuǎn)到了買方，賣方?jīng)]有對商品實施控制,經(jīng)濟利益已經(jīng)流入企業(yè),并且成本能夠可靠地計量,因此符合收入的確認條件，賣方應借記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
一般情況下，在賣家每完成一筆交易時，網(wǎng)購商家(比如淘寶網(wǎng))要按照交易額的一定百分比向賣家收取傭金，傭金一般是直接從交易額中扣除的。對于賣家來說，這筆支出是因為銷售而產(chǎn)生的費用，應該借記“銷售費用——傭金”科目，貸記“虛擬賬戶存款——××第三方支付公司”科目。為了鼓勵消費，賣方還會向買方提供贈與積分等優(yōu)惠活動。以淘寶網(wǎng)為例，在買方購買商品并付款后，賣方會按照交易額的一定比例贈與買方積分、淘金幣等。淘金幣在集市賣家搞活動時可以作為代金券使用。天貓積分可以在天貓俱樂部參與積分秒殺、積分兌換等多項活動，并且在購物時可以抵現(xiàn)。對于賣家來說，贈與積分或淘金幣就意味著以后的交易收入會減少，相當于銷售折扣。但是買家是否會使用積分或淘金幣并不確定，因此賣家可以暫時不做核算，而是單獨做賬外記錄，當這部分抵現(xiàn)業(yè)務發(fā)生時,直接沖減當次的“主營業(yè)務收入”。對于買方來說，可在使用積分或淘金幣的時候，按積分的抵現(xiàn)金額直接沖減“財務費用”。第三方支付公司應借記“應付賬款——賣方”科目，貸記“銀行存款”科目。
從交易的整個過程來看，第三方支付平臺在買方和賣方之間就是一個代管代收代付中介。首先，在買方付款后，第三方支付平臺代賣方收取貨款，代買方暫時保管資金;買方收到貨物并確認收貨后，第三方支付平臺代買方將貨款支付給賣方。由于付款和發(fā)貨、收貨和付款之間時差的存在，因此產(chǎn)生了資金在第三方支付平臺的沉淀。 那么這部分沉淀資金在銀行賬戶中所產(chǎn)生的利息收入，第三方支付平臺應如何核算呢?這是一個比較有爭論的話題。支付寶對于其沉淀資金及利息收入的官方解釋是:對于支付寶中沉淀的客戶交易保證金所產(chǎn)生的全部利息，都以“應付賬款”的形式放在相關銀行賬戶中，支付寶并未將其作為收入進行使用。
筆者認為,沉淀資金是由買方支付給賣方的,第三方支付平臺只是代收、代付、代管了這部分資金，所以產(chǎn)生的利息收入應該屬于買方。但是如果每筆交易都需要第三方支付平臺返還利息收入，一方面，有些交易額比較小，使得返還利息的操作性不強;另一方面，會導致第三方支付平臺的銀行托管成本增加。所以，利息收入的處理可以按交易額的大小分情況來進行。規(guī)定一個交易額分界線，對于交易額在分界線以上的交易，第三方支付平臺應該將利息收入扣除銀行托管成本后剩余的部分返還給買方;若交易額低于分界線，則將這部分利息收入繼續(xù)保留在第三方支付平臺的銀行賬戶內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資金，然后由銀行定期從利息收入中扣除銀行托管成本，再將剩余的部分反饋給消費者保護機構(gòu)。因此，對于第三方支付平臺而言，利息收入就是一項負債。在結(jié)算利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款——買方(利息收入)或消費者保護機構(gòu)(利息收入)”、“應付賬款——××銀行(托管成本)”科目;將利息收入返還相關方時，做相反分錄。
第三方支付平臺交易會計處理的相關建議
1. 第三方支付平臺的虛擬賬戶具有充值、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)等銀行賬戶功能，相對于到銀行現(xiàn)場辦理業(yè)務，第三方支付平臺更加高效和低成本。因此，應該鼓勵更多的企業(yè)應用第三方支付平臺，搭建一條企業(yè)間資金流轉(zhuǎn)的便捷通道。
2. 在第三方支付平臺給人們帶來便捷的同時，我們應該關注資金在第三方支付平臺的安全問題。因此，國家相關部門應出臺相應的政策，對正在國內(nèi)普及的第三方支付平臺進行有力的監(jiān)管，保證用戶的財產(chǎn)安全。
3. 針對第三方支付平臺沉淀資金產(chǎn)生的利息收入的處理問題，相關領域的`學者應從不同角度進行深入探討，尋求一種a1的處理方式，化解爭議。
第三方支付需規(guī)范會計處理方法
今年7月，中國人民銀行、工信部等十部委聯(lián)合印發(fā)了《關于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導意見》。隨后，央行公布了《非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡支付業(yè)務管理辦法(征求意見稿)》，詮釋了第三方支付這種互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)態(tài)的定義，并明確了相關監(jiān)管新政的方向與原則。
而就在日前，多家銀行與匯付天下等第三方支付機構(gòu)達成P2P(個人對個人)資金存管戰(zhàn)略合作，讓第三方支付再次成為業(yè)界關注的焦點。那么，在企業(yè)使用第三方支付的過程中存在哪些需要規(guī)范的會計處理方法，成為了會計行業(yè)內(nèi)關注的新話題。
降低風險優(yōu)勢明顯
第三方支付，是買賣雙方在缺乏信用保障或法律支持情況下的資金支付“中間平臺”，提供資金安全交易服務，其運作實質(zhì)是在收付款人之間設立中間過渡賬戶，使匯轉(zhuǎn)款項實現(xiàn)可控性停頓，只有雙方意見達成一致才能決定資金去向。
第三方支付機構(gòu)既擔當款項中介保管，又具備監(jiān)督職能，并且不承擔與交易有關的風險。這個機構(gòu)可以是發(fā)行信用卡的銀行，也可以是除了銀行以外的某個機構(gòu)，前提是必須具有良好的信譽和技術支持能力。
“當?shù)谌綑C構(gòu)不是銀行時，第三方支付在持卡人(或客戶)與銀行之間進行。當?shù)谌綑C構(gòu)是銀行時，網(wǎng)絡支付涉及的信用卡號以及密碼的披露只在持卡人和銀行之間轉(zhuǎn)移，降低了應通過商家轉(zhuǎn)移而導致的風險。”北京外國語大學國際商學院副教授宋衍蘅告訴記者。
盡管第三方支付可以降低風險，但在實際操作過程中風險仍舊存在。
宋衍蘅認為，風險大致體現(xiàn)在三個方面。第一，第三方支付機構(gòu)缺乏法律法規(guī)保障機制，可能出現(xiàn)經(jīng)營信用風險，導致支付賬戶余額不能回兌為商業(yè)銀行貨幣，使客戶遭受財產(chǎn)損失;第二，在電子支付流程中，資金會在第三方支付機構(gòu)滯留一段時間，出現(xiàn)資金沉淀，如缺乏有效的流動性管理，則可能存在資金安全和支付的 風險;第三，第三方支付機構(gòu)設立支付結(jié)算賬戶，先代收買家的款項，然后付款給賣家，很可能為非法轉(zhuǎn)移資金和套現(xiàn)提供便利，形成潛在的金融違規(guī)風險。
除上述風險外，陽光保險集團財務共享服務中心總經(jīng)理潘麗靖認為，第三方交易系統(tǒng)一旦發(fā)生問題，將存在客戶信息泄露風險，這才是客戶最擔心、最想規(guī)避的風險。
當下，便捷和效率已然成為社會的主旋律，第三方支付即使存在著諸多風險，也十分契合金融資本市場的發(fā)展需要。與傳統(tǒng)的交易方式相比，第三方還有支付安全性較高、支付成本較低、使用方便、支付擔保業(yè)務很大程度保障付款人利益等4方面優(yōu)勢。
潘麗靖認為，上述優(yōu)勢讓第三方支付機構(gòu)可以有效實現(xiàn)增加小額大量交易的機會，推動生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)和商家的商業(yè)模式創(chuàng)新，以及銀行和非金融機構(gòu)的金融創(chuàng)新。
基于此，第三方支付平臺得到了眾多企業(yè)廣泛地應用。陽光保險集團便是一例，其傳統(tǒng)批量收付、POS全國收單等業(yè)務就采用了第三方支付。潘麗靖表示，傳統(tǒng)批量收付業(yè)務主要是承擔對中、小銀行收款人的跨行交易業(yè)務;POS全國收單業(yè)務則是主營業(yè)務收入實現(xiàn)的主要方式之一。
作為第三方支付機構(gòu)，匯付天下有限公司財務總監(jiān)金源介紹稱，僅匯付天下一 家第三方支付機構(gòu)就已為超過800家P2P平臺和600萬P2P投資人提供服務。
制度化建設做規(guī)范
電子商務以及移動互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，也帶動了第三方支付平臺業(yè)務量持續(xù)增長。但在現(xiàn)行會計準則及相關解釋中，并未專門針對第三方支付平臺相關業(yè)務的會計處理進行規(guī)范。
事實上，交易各方對第三方支付業(yè)務會計處理的方法，都是有著自己的把握。從會計原理來看，在交易通過第三方支付平臺正常進行的情況下，各方的賬務處理相對簡單。
對于銷售方和購買方而言，通過第三方支付平臺銷售的賬務處理與其正常交易差別不大。但對于第三方支付平臺而言，其收到購買方的付款時應確認一項負債;當收到購買方驗貨后發(fā)出的付款指令向銷售方付款時，沖減相應的負債即可。
同時，對于銀行扣繳第三方支付平臺的資金手續(xù)費則應確認為主營業(yè)務成本，收取的賣家傭金或手續(xù)費則應確認為主營業(yè)務收入。但是當交易復雜或發(fā)生退貨、換貨及其他非正常交易的情況下，相關各方的賬務處理則會比較復雜。
潘麗靖向記者介紹，陽光保險集團內(nèi)部明確在第三方支付平臺中的款項視同備付金管理。從中國人民銀行《支付機構(gòu)客戶備付金存管辦法》的規(guī)定來看，此類備付金不得隨意動用，以備隨時用于支付用途。
為了有效監(jiān)管第三方支付平臺，保證用戶的財產(chǎn)安全，在實務操作過程中，陽光保險集團著重強化內(nèi)部管理及系統(tǒng)間安全設制，盡量減少在第三方支付公司虛擬賬戶中的存量與停留時間。
而匯付天下有限公司為保障記賬、核算等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，亦做出了相應的探索。“匯付天下制定了統(tǒng)一的會計政策和財務管理制度來規(guī)范財務處理，同時運用自行研發(fā)的業(yè)務管理軟件處理支付、結(jié)算等各項業(yè)務，并對接財務軟件形成財務業(yè)務一體化系統(tǒng)。此外，內(nèi)控機制的建立能夠?qū)Ω黜棙I(yè)務流程進行風險評估，確保內(nèi)部控制措施、設計與執(zhí)行的有效性。”金源告訴記者。
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